Пунктом 9 статьи 3 Закона Украины от 06 июля 1995 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» установлена обязанность ежедневно создавать в бумажной и/или электронной форме РРО или программными РРО фискальные отчетные чеки при совершении расчетных операций.

Однако, в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), согласно законодательным и другим нормативным актам условия для наступления ответственности не возникают.

Следовательно, при объявлении воздушной тревоги работники магазина обязаны прекратить реализацию товаров/услуг и покинуть магазин. Если воздушная тревога была в то время, когда хозяйственный объект прекращает свою работу согласно расписания, такой чек должен быть создан на РРО/ПРРО не позднее следующего рабочего дня до начала проведения расчетных операций на таком РРО/ПРРО.

Аналогичными должны быть действия предприятия и при аварийном отключении электричества и невозможности создания ежедневного Z-отчета.

Товарно-транспортная накладная может оформляться субъектом хозяйствования без соблюдения формы, приведенной в приложении 7 к Правилам перевозки грузов, при условии наличия в ней информации о:

• названии документа;
• дате и месте его составления;
• наименовании (фамилия, имя, отчество) перевозчика и/или экспедитора, заказчика, грузоотправителя, грузополучателя;
• наименовании и количестве груза, его основные характеристики и признаки, которые дают возможность однозначно идентифицировать этот груз;
• автомобиле (марка, модель, тип, регистрационный номер), прицепе/полуприцепе (марка, модель, тип, регистрационный номер);
• пунктах погрузки и разгрузки с указанием полного адреса, должности, фамилии и подписей ответственных лиц грузоотправителя, грузополучателя, водителя и/или экспедитора (подпункт 11.1 Правил).

Согласно статьи 1 Закона Украины «Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV первичный документ – документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее совершение.

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций.

Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после ее окончания (пункт 1 статьи 9 Закона 996).

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь такие обязательные реквизиты:

• название документа (формы);
• дату и место составления;
• название предприятия, от имени которого составлен документ;
• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
  должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личная подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции (пункт 2 статьи 9 Закона 996).

Таким образом, товарно-транспортная накладная относится к первичным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, расчеты за перевозку груза и учет выполненной работы перевозчика, экспедитора и т.п.

Правила заключения договоров о перевозке грузов автомобильным транспортом, которые заключаются между перевозчиком и грузоотправителями или грузополучателями, установлены пунктом 3 Правил перевозки грузов.

Согласно подпункта 3.5 Правил перевозки грузов в договоре определяются:

• срок его действия;
• объем перевозок;
• условия перевозок (режим работы по выдаче и приему груза, обеспечение сохранности груза, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и прочее);
• стоимость перевозок и порядок расчетов;
• порядок определения рациональных маршрутов;
• обязанности сторон;
• ответственность и т.п.

В соответствии с подпунктом 11.4 Правил перевозки грузов товарно-транспортную накладную на перевозку грузов автомобильным транспортом заказчик (грузоотправитель) должен выписывать в количестве не менее четырех экземпляров. Заказчик (грузоотправитель) заверяет все экземпляры товарно-транспортной накладной подписью и, при необходимости, печатью (штампом).

Согласно подпункта 11.6 Правил перевозки грузов первый экземпляр товарно-транспортной накладной остается у заказчика (грузоотправителя), второй – передается водителем (экспедитором) грузополучателю, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписью грузополучателя (в случае необходимости и печатью или штампом), передаются перевозчику.

В связи с тем, что нормами НКУ и Закона 996 не предусмотрена возможность составления (получения) именно копий первичных документов для подтверждения осуществления хозяйственной операции, в договоре между перевозчиком и заказчиком (грузоотправителем) может быть указано о составление дополнительного экземпляра товарно-транспортной накладной для экспедитора.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, для подтверждения факта осуществления хозяйственной операции экспедитору недостаточно копии товарно-транспортной накладной, заверенной перевозчиком, так как копия не соответствует определению первичного документа в понимании норм действующего законодательства.

* Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджені Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 р. № 363

Руководитель (главный бухгалтер) предприятия, в первую очередь, является должностным лицом, состоящим с предприятием (учреждением, организацией) в трудовых отношениях, которые регулируются нормами трудового законодательства Украины. Поэтому в период отпуска руководитель (главный бухгалтер) не может исполнять должностные обязанности, поскольку отпуск является формой отдыха, который гарантирован всем работникам (ст.45 Конституции Украины).

Поэтому полномочия руководителя (главного бухгалтера) на период отпуска должны быть прекращены.

Законодательство предусматривает возможность совмещения должностей и выполнения обязанностей временно отсутствующего работника. Для выполнения функций руководителя (главного бухгалтера) на время его отпуска может быть назначен исполняющий обязанности соответствующего должностного лица, который использует все его полномочия, в том числе право подписи.

Государственная фискальная служба Украины сообщает, что в соответствии с п.189.9 НКУ в случае, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Нормы этого пункта не распространяются на случаи, когда основные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в т.ч. в случае хищения, которое подтверждено в соответствии с законодательством.

Согласно п.7 Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879, в случае установления фактов кражи обязательным является проведение инвентаризации.

Кроме того, плательщик должен подать в орган полиции соответствующее заявление о краже. Согласно части 2 статьи 60 Уголовно-процессуального кодекса Украины (далее – УПК) потерпевший имеет право получать от уполномоченного органа, которому он подал заявление, документ, подтверждающий его принятие и регистрацию, а также копии процессуальных документов и письменные уведомления в случаях, предусмотренных УПК.

Следовательно, факт хищения основных средств будут подтверждать инвентаризационные документы и документ из органа полиции (справка, письмо, акт и т.п.), на основании которых хищение отражают в учете.

Таким образом, операция по ликвидации основных средств в случае их кражи, которая подтверждена инвентаризационными документами и соответствующими документами органов полиции, для целей налогообложения НДС не рассматривается как операция по поставке товаров, и налоговые обязательства по такой операции в соответствии с п.189.9 НКУ не определяются.

Государственная фискальная служба в своем письме напоминает, что согласно пп.134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль, которая определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль» НКУ.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, определяются в соответствии с требованиями ст.138 НКУ.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п.138.3 НКУ (пп.138.1, 138.2).

Нормативным документом, регламентирующим учет основных средств и их отражение в финансовой отчетности, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92. Согласно П(С)БУ 7 основные средства – материальные активы, которые предприятие/учреждение держит с целью использования их в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете к малоценным необоротным материальным активам (МНМА) относятся активы стоимостью не более 6000 гривен и сроком полезного использования более одного года (до 01.09.2015 – 2500 гривен).

Таким образом, поскольку малоценные необоротные материальные активы не относятся к основным средствам, то разницы, которые определяются согласно ст.138 НКУ, по таким активам у плательщика не возникают.

Отражение разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов и предусматривающих корректировку финансового результата до налогообложения на основании пп.138.1, 138.2 НКУ, осуществляется в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ «Різниці» к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (далее – приложение РІ к Декларации):

• в строке 1.1.1 приложения РІ к Декларации отражается сумма начисленной амортизации необоротных активов согласно П(С)БУ или МСФО;
• в строке 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации необоротных активов согласно п.138.3 НКУ.

Таким образом, в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ указываются разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов.

Суммы и состав расходов на командировки для организаций бюджетной сферы установлены Постановлением КМУ от 02.02.2011 № 98 (далее – Постановление 98). А основным документом, который регулирует командировки работников таких организаций, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59 (далее – Инструкция 59).

Согласно п.5 раздела II Инструкции 59 предприятие, при наличии подтверждающих документов, возмещает в границах предельных сумм расходы на питание, стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания.

Если стоимость питания включается в счета за наем жилого помещения без определения конкретной суммы – суточные расходы возмещаются в размерах, определяемых в процентах от сумм суточных расходов для Украины согласно Приложения 1 к Постановлению 98, в частности, 80 % – при одноразовом, 55 % – двухразовом, 35 % – трехразовом питании. То есть от того, сколько раз работник питался, зависит размер причитающихся ему суточных.

Запрещено включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы чаевых (кроме случаев, когда суммы таких чаевых включаются в счет согласно законам страны пребывания), а также плату за зрелищные мероприятия.

Предприятиям внебюджетной сферы необходимо руководствоваться только п.170.9 НКУ. При этом они также могут использовать Инструкцию 59 как вспомогательный (справочный) документ.

В случае, если суточные расходы будут возмещены работнику в большем размере, чем предельные нормы суточных, то сумма превышения таких расходов будет считаться дополнительным благом, включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагаться НДФЛ по ставке, определенной п.167.1 НКУ (18 %).

Разъясняет Гоструда в Винницкой области

Согласно п.2.4 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Министерства труда, Министерства юстиции и Министерства социальной защиты населения Украины от 29.07.1993 г. № 58 (далее – Инструкция), все записи в трудовой книжке о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу или увольнении, а также о наградах и поощрениях вносятся собственником или уполномоченным им органом после издания приказа (распоряжения), но не позднее недельного срока.

В соответствии с п.2.6 Инструкции в случае выявления неправильной или неточной записи сведений о работе, переводе, а также о награждениях и поощрениях и т.п. исправление выполняется собственником или уполномоченным им органом там, где была сделана соответствующая запись. Владелец или уполномоченный им орган по новому месту работы обязан оказать работнику в этом необходимую помощь.

Согласно п.4.1 Инструкции в случае увольнения работника все записи о работе и награды, внесенные в трудовую книжку за время работы на этом предприятии, удостоверяются подписью руководителя или специально уполномоченного лица и печатью предприятия или печатью отдела кадров.

Пункт 2.10 Инструкции определяет порядок исправления неправильных или неточных записей, внесенных в трудовую книжку. В разделе «Сведения о работе», «Сведения о награждениях», «Сведения о поощрении» трудовой книжки (вкладыша) зачеркивание ранее внесенных неточных или неправильных записей не допускается.

При необходимости внести исправления делается новая запись в трудовой книжке. Исправленной записи присваивается следующий порядковый номер, в графе 2 указывается дата внесения записи. В графе 3 указывается: «Запись за №… недействительна. Принят на должность…», в графе 4 повторяется дата и номер приказа (распоряжения) собственника или уполномоченного им органа, запись из которого неправильно внесена в трудовую книжку.

В письме налоговики в очередной раз отметили, что в случае, если обязательные реквизиты налоговой накладной, которые касаются полного или сокращенного наименования продавца и/или покупателя, соответствуют наименованию, указанному в их уставных документах, а не совпадает только лишь размер букв (большие/маленькие), то такая налоговая накладная признается действительной (при условии правильно заполненных всех других реквизитов).

Возможно, сотрудники ГФС имели в виду написание букв (строчные/прописные).

Руководствуемся п.201.10 ст.201 Налогового кодекса Украины:

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених п.201.1 ст.201 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Разное написание букв (строчные/прописные) наименования предприятия в налоговой накладной и в уставных документах не мешает идентифицировать это предприятие. Следовательно, такая налоговая накладная является основанием для отнесения покупателем указанной в ней суммы налога к налоговому кредиту.

В данном письме налоговики разъяснили, что если в налоговой накладной все обязательные реквизиты заполнены правильно и достоверно, то независимо от того, что в поле «Особа (платник податку) – продавець» или в графе «Особа (платника податку) – покупець» наряду с фамилией, именем и отчеством физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, содержится аббревиатура ФОП, ФО-П или СПД-ФО, такая налоговая накладная считается заполненной без нарушений (при условии правильно заполненных всех остальных реквизитов).

Т.е. нарушением порядка заполнения налоговой накладной считается, прежде всего, отсутствие хотя бы одного показателя, являющегося обязательным реквизитом (перечисленные в подпунктах «а»-«і» п.201.1 ст.201 НКУ), а также несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т.д.).

Статьями 181 и 182 НКУ определены условия для регистрации лица в качестве плательщика НДС. Согласно этим статьям регистрация лица плательщиком НДС может осуществляться как в обязательном порядке, так и на добровольной основе.

В соответствии с п.181.1 статьи 181 НКУ под обязательную регистрацию плательщиком НДС подпадает лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно раздела V НКУ, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн. грн. (без учета НДС), кроме лица, являющегося плательщиком единого налога 1-3 группы.

Соответственно, если у лица, которое переходит с упрощенной системы на общую систему налогообложения, на дату такого перехода общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышала 1 млн. грн. (в том числе включая период пребывания на упрощенной системе налогообложения), такое лицо обязано зарегистрироваться плательщиком НДС.

Для этого не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения, необходимо подать в контролирующий орган соответствующее заявление по форме 1-ПДВ.