С таким вопросом к консультантам Центра обслуживания налогоплательщиков в Голосеевском районе г. Киева ежедневно обращается большое количество людей. Алгоритм достаточно прост и понятен.

После того, как плательщик отправил отчетность по электронной почте, он получает две квитанции. Первая квитанция подтверждает передачу электронных налоговых документов и направляется на электронный адрес, с которого была отправлена налоговая отчетность. До тех пор, пока не поступила первая квитанция, налоговый документ считается непереданным.

Подтверждением приема налоговых документов в базу данных Миндоходов служит вторая квитанция, в которой указываются:

• реквизиты принятого электронного налогового документа;
• соответствие электронного налогового документа утвержденному формату (стандарту);
• результаты проверки электронных цифровых подписей (ЭЦП);
• информация о налогоплательщике;
• дата и время приема;
• регистрационный номер;
• налоговый период, за который представляется налоговая отчетность;
• данные об отправителе квитанции.

На эту квитанцию накладывается ЭЦП налогового органа и происходит ее шифрование перед отправлением плательщику. Другие экземпляры первой и второй квитанции в электронном виде хранятся в налоговом органе.

Если электронный налоговый документ поступил в налоговый орган до 16 часов, то в течение двух часов с момента принятия (непринятия) плательщику направляется вторая квитанция. Если после 16 часов – в течение первых двух часов следующего рабочего дня.

Архив отправленных в налоговый орган файлов налоговых документов с наложенными на них ЭЦП плательщика и полученные электронные квитанции хранятся в течение срока, предусмотренного законодательством для хранения налоговой отчетности на бумажных носителях – то есть 1095 дней со дня подачи налоговой отчетности.

Согласно Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 6 июля 1995 года № 265/95-ВР субъекты хозяйствования, использующие регистраторы расчетных операций (далее – РРО), которые создают контрольную ленту в электронной форме, или электронные контрольно-кассовые регистраторы, которые создают контрольную ленту в печатном виде, должны предоставлять в территориальные органы Миндоходов по проводным или беспроводным каналам связи электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков, которые содержатся на контрольной ленте в памяти РРО или в памяти присоединенных к ним модемов.

С целью обеспечения выполнения норм Закона субъекты хозяйствования должны использовать РРО со встроенным модемом или РРО с внешним модемом и обновленным программным обеспечением.

При выполнении обновления программного обеспечения РРО не изменяются данные относительно фискального номера регистратора, даты занесения фискального номера регистратора, индивидуального номера налогоплательщика, даты занесения индивидуального номера налогоплательщика. Поэтому перерегистрация РРО не осуществляется.

Согласно Порядка регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614, перерегистрация РРО осуществляется в случае использования его в другой хозяйственной единице субъекта хозяйствования.

Учитывая вышесказанное, субъектам хозяйствования не нужно осуществлять перерегистрацию РРО в случае обновления программного обеспечения РРО.

Государственная налоговая инспекция в Печерском районе г. Киева сообщает, что свидетельство плательщика единого налога (далее – свидетельство) аннулируется по решению органа Миндоходов в таких случаях и в сроки:

• предоставление налогоплательщиком заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, – в последний день календарного квартала, в котором подано заявление о таком отказе;
• прекращение предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем в соответствии с законом, – в день получения органом Миндоходов от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения;
• неуплата в течение двух последовательных кварталов в порядке, установленном НКУ, налогового долга, возникшего у плательщика единого налога, – в последний день календарного месяца, в котором истек предельный срок погашения налогового долга;
• осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования, – в последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошла смена организационно-правовой формы;
• превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, – в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение;
• превышение в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом (отчетном) квартале (календарном году), – в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение;
• применение плательщиком единого налога другого способа расчетов, чем указанные в п.291.6 НКУ, – в последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущен такой способ расчетов (п.299.15 Налогового кодекса Украины).

При этом, аннулированное свидетельство подлежит возврату в орган Миндоходов, который его выдал, в течение 10 дней со дня аннулирования.

Арифметические ошибки, допущенные в налоговой накладной, исправлению не подлежат. Налоговая накладная с ошибками, включая и арифметические, не расценивается как документ и не может быть основанием для формирования налогового кредита.

Внесение изменений или корректировка показателей налоговой накладной осуществляется в случае корректировки налоговых обязательств плательщика в соответствии со ст.192 Налогового кодекса Украины. А именно, если после поставки товаров или услуг меняется сумма компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров или услуг лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров или услуг.

Также, обращаем внимание, что в случае нарушения продавцом порядка заполнения налоговой накладной или порядка ее регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров или услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на поставщика. Это заявление является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению нужно приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров или услуг, копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающие факт получения таких товаров или услуг.

Порядок заполнения налоговой накладной определен ст.201 Налогового кодекса Украины и приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 №1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной».

Согласно п.201.4 Налогового кодекса Украины налоговая накладная составляется в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.

В соответствии с п.187.1 Налогового кодекса Украины в случае экспорта товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг налогоплательщиком.

Пунктом 16 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2012 г. № 450, предусмотрено, что таможенная декларация на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.

Электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившим таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления и заверения такой декларации электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление. Оформленная электронная таможенная декларация при помощи автоматизированной системы таможенного оформления превращается в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком, в формате, который делает невозможным внесение изменений в нее в дальнейшем, заверяется электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление, и направляется декларанту или уполномоченному им лицу.

Учитывая вышеизложенное, при осуществлении операций по вывозу (экспорту) товаров плательщик НДС составляет налоговую накладную на дату завершения оформления таможенной декларации, то есть на дату внесения в таможенную декларацию должностным лицом таможенного органа соответствующего оттиска (отметки).

В соответствии с п.292.11 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в состав дохода, определенного настоящей статьей, не включаются:

1. Суммы налога на добавленную стоимость.
2. Суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога.
3. Суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения, и суммы кредитов.
4. Суммы средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджета или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.
5. Суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) – плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товаров (работ, услуг), если такое возвращение происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств.
6. Суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль.
7. Суммы налога на добавленную стоимость, которые поступили в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ.
8. Суммы средств или стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный фонд такого плательщика.
9. Суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхования, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджета или государственных целевых фондов.
10. Дивиденды, полученные плательщиком единого налога – юридическим лицом от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ.

В соответствии с п.201.10 Налогового кодекса Украины налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту.

В случае отказа продавца предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупатель имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита.

К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.

Поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения внеплановой выездной документальной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им налоговых обязательств по такой операции.

Форма заявления об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) приложения 8 к налоговой декларации по НДС (далее – приложение 8 (Д8)) утверждена приказом Министерства финансов Украины №1492 от 25.11.2011.

В графе 7 таблицы (в которой налогоплательщик заявляет об отказе продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную) приложения 8 (Д8) указываются номер и дата документа, удостоверяющего факт отказа. Таким документом является письмо, удостоверяющее обращение покупателя к поставщику с требованием предоставить налоговую накладную, и, при наличии, письмо, содержащее отказ поставщика ее предоставить.

Налоговым кодексом Украины предусмотрено, что при проведении проверки должностные лица органа ГНС имеют право получать у налогоплательщиков надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующих о сокрытии (снижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов (обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.

Запрещается изъятие оригиналов первичных бухгалтерских документов, кроме случаев, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством.

Согласно п.44.5 Налогового кодекса Украины в случае утери, повреждения или досрочного уничтожения документов налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить орган ГНС по месту учета и восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления такого уведомления. В случае невозможности проведения проверки налогоплательщика через утрату (повреждение) документов – сроки ее проведения переносятся на дату восстановления и подачи документов на проверку в пределах вышеуказанного срока.

Кроме того, Налоговым кодексом четко урегулирован порядок получения первичных документов от правоохранительных органов, извлеченных ими до начала или во время проведения проверки.

Такие копии, заверенные печатью и подписями должностных лиц органов, которыми было осуществлено изъятие оригиналов документов или которым был обеспечен доступ к проверке изъятых документов, должны быть предоставлены в течение трех рабочих дней со дня получения письменного запроса контролирующего органа.

В этом случае сроки проведения проверки, в том числе начатой, переносятся на дату получения указанных копий документов или обеспечения доступа к ним.

В соответствии с пп.164.2.1 раздела IV Налогового кодекса Украины в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Согласно пп.14.1.48 НКУ заработная плата – основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями.

В соответствии с пп.169.4.1 НКУ если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения в соответствии с законодательством, в том числе за время отпуска или нахождения на больничном, то с целью налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Согласно Справочника признаков доходов, приведенного в приложении к Порядку заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНА Украины №1020 от 24.12.2010, сумма отпускных отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ под признаком дохода «101».

А именно, в случае, если начисление и выплата суммы отпускных была осуществлена в I квартале за период начислений II квартала, то сумму отпускных следует относить к налоговому периоду I квартала, т.е. к периоду, в котором были произведены начисление и выплата:

• в графе 3а «Сумма начисленного дохода» отражается (за отчетный квартал) доход, который начислен физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно Справочника признаков доходов. В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.
• в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом. Заработная плата, которая выплачивается в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в налоговом расчете за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена.
• в графе 4а «Сумма начисленного налога» отражается сумма налога, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику в соответствии с законодательством.
• в графе 4 «Сумма перечисленного налога» отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет.

В соответствии с пп.14.1.54 раздела І Налогового кодекса Украины доходы с источником их происхождения из Украины – это любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине (включая подвижной состав транспорта, приписанного к расположенным в Украине портам).

Согласно норм главы 58 Гражданского кодекса Украины по договору аренды (найма) арендодатель передает или обязуется передать арендатору имущество в пользование за плату на определенный срок. Согласно статьи 762 главы 58 ГКУ за пользование имуществом с арендатора взимается плата, размер которой устанавливается договором аренды.

В соответствии с подпунктами 170.1.1 и 170.1.2 НКУ налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя в отношении дохода, полученного от предоставления в аренду недвижимого имущества, является арендатор.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 176.2 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу налогоплательщика и облагается налогом до или во время такой выплаты.

Учитывая вышеприведенное, налоговый агент при выплате дохода физическому лицу – арендодателю в виде сумм коммунальных платежей обязан начислить, удержать и уплатить НДФЛ на основании пп.14.1.54, пп.170.1.1, пп.170.1.2 и пп.«а» п.176.2 НКУ по ставкам, определенным в п.167.1 НКУ.