В соответствии с пп.164.2.1 раздела IV Налогового кодекса Украины в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Согласно пп.14.1.48 НКУ заработная плата – основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями.

В соответствии с пп.169.4.1 НКУ если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения в соответствии с законодательством, в том числе за время отпуска или нахождения на больничном, то с целью налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Согласно Справочника признаков доходов, приведенного в приложении к Порядку заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНА Украины №1020 от 24.12.2010, сумма отпускных отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ под признаком дохода «101».

А именно, в случае, если начисление и выплата суммы отпускных была осуществлена в I квартале за период начислений II квартала, то сумму отпускных следует относить к налоговому периоду I квартала, т.е. к периоду, в котором были произведены начисление и выплата:

• в графе 3а «Сумма начисленного дохода» отражается (за отчетный квартал) доход, который начислен физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно Справочника признаков доходов. В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.
• в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом. Заработная плата, которая выплачивается в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в налоговом расчете за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена.
• в графе 4а «Сумма начисленного налога» отражается сумма налога, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику в соответствии с законодательством.
• в графе 4 «Сумма перечисленного налога» отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет.

Согласно пп.165.1.31 раздела IV Налогового кодекса Украины в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая налогоплательщиком.

В соответствии с п.3 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2010 №1020 (далее – Порядок):

• в графе 3а «Сумма начисленного дохода» отражается (за отчетный квартал) доход, который начислен физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку (в случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет);
• в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом;
• в графе 4а «Сумма начисленного налога» отражается сумма налога, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику в соответствии с законодательством;
• в графе 4 «Сумма перечисленного налога» отражается фактическая сумма перечисленного в бюджет налога.

Следовательно, при выплате дохода в пользу физического лица в виде возвратной финансовой помощи по признаку дохода ”153” в налоговом расчете по форме 1ДФ отражается сумма начисленного дохода в графе 3а и сумма выплаченного дохода в графе 3, а в графе 4а (начисленный налог на доходы физических лиц) и графе 4 (перечисленный налог на доходы физических лиц) проставляются нули.

В соответствии с п.119.2 НКУ неподачи, представления с нарушением установленных сроков, представления не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (оплаченных) в пользу плательщика налогов, суммы удержанного с них налога – влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.

Согласно пп.«б» п.176.2 раздела IV НКУ лица, которые в соответствии с настоящим Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного из них налога в орган ГНС по своему местонахождению. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику налоговым агентом на протяжении отчетного периода.

Обращаем ваше внимание, что расчет по ф. №1ДФ необходимо предоставлять не только в случае начисления (выплаты) дохода наемным работникам, но и в других различных случаях начисления (уплаты) дохода в пользу налогоплательщиков (например, при начислении (выплате) доходов физическим лицам — предпринимателям и лицам, которые проводят независимую профессиональную деятельность; доходов физических лиц по гражданско-правовым договорам).

Справочник признаков доходов приведен в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.

В соответствии с п. 119.2 ст. 119 раздела ІІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. №2755-ІV (действует с 01.01.2011 г.) непредоставление, предоставление с нарушением установленных сроков, предоставление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога влекут за собой наложение штрафа в размере 510 гривен. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривен.