В рамках выполнения обязательств перед ключевым кредитором страны – Международным валютным фондом – правительство не планирует отменять существующую на текущий момент упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Так, в сообщении, размещенном 21 октября 2016 г. на официальной странице Кабмина в Twitter, говорится:

«Опровергаем очередной миф о сотрудничестве Правительства с МВФ – якобы требовании отмены упрощенной системы налогообложения. В презентованном Правительством проекте Налогового кодекса упрощенная система остается. Но Правительство будет противодействовать крупным компаниям, которые маскируются под «упрощенцев» с целью уклонения от уплаты налогов».

Одним из основных факторов развития украинской экономики является благоприятный режим налогообложения. Для формирования эффективной рыночной экономики, одной из составляющих которой является малое предпринимательство, возникла необходимость в ослаблении на него налогового давления. Это было реализовано путем введения альтернативных систем налогообложения.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога, действующая согласно Раздела XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ, выполняет важную роль в упрощении налогообложения доходов малого и микробизнеса, что, в конечном счете, приводит к минимизации расходов на учет и отчетность, уменьшению количества споров с контролирующими органами, повышению уровня занятости населения, уменьшению расходов на администрирование налогов и т.п.

Однако, уже больше года в Украине ведутся дискуссии о том, что упрощенная система является лазейкой для крупного бизнеса и позволяет ему не платить тот объем налогов, который пришлось бы платить на общей системе налогообложения. Рекомендации пересмотреть условия упрощенной системы высказывались как сотрудниками МВФ, так и советниками правительства Украины.

Государственная налоговая инспекция в Печерском районе г. Киева сообщает, что свидетельство плательщика единого налога (далее – свидетельство) аннулируется по решению органа Миндоходов в таких случаях и в сроки:

• предоставление налогоплательщиком заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, – в последний день календарного квартала, в котором подано заявление о таком отказе;
• прекращение предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем в соответствии с законом, – в день получения органом Миндоходов от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения;
• неуплата в течение двух последовательных кварталов в порядке, установленном НКУ, налогового долга, возникшего у плательщика единого налога, – в последний день календарного месяца, в котором истек предельный срок погашения налогового долга;
• осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования, – в последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошла смена организационно-правовой формы;
• превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, – в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение;
• превышение в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом (отчетном) квартале (календарном году), – в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышение;
• применение плательщиком единого налога другого способа расчетов, чем указанные в п.291.6 НКУ, – в последний день налогового (отчетного) периода, в котором допущен такой способ расчетов (п.299.15 Налогового кодекса Украины).

При этом, аннулированное свидетельство подлежит возврату в орган Миндоходов, который его выдал, в течение 10 дней со дня аннулирования.

В соответствии с п.292.11 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в состав дохода, определенного настоящей статьей, не включаются:

1. Суммы налога на добавленную стоимость.
2. Суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога.
3. Суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения, и суммы кредитов.
4. Суммы средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджета или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.
5. Суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) – плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товаров (работ, услуг), если такое возвращение происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств.
6. Суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль.
7. Суммы налога на добавленную стоимость, которые поступили в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ.
8. Суммы средств или стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный фонд такого плательщика.
9. Суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхования, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджета или государственных целевых фондов.
10. Дивиденды, полученные плательщиком единого налога – юридическим лицом от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ.

• с 7 до 5% дохода – в случае уплаты НДС в соответствии с Налоговым кодексом;
• с 10 до 7% дохода – в случае включения НДС в состав единого налога.

Также упразднены ограничения относительно численности работников, которые могут одновременно пребывать в трудовых отношениях с плательщиком единого налога 5 и 6 групп.

Кроме того, исправлено много ошибок, допущенных при внесении предыдущих изменений (когда появились пятая и шестая группы плательщиков единого налога).

Для физлиц – плательщиков единого налога второй группы вводится годовой отчетный период (вместо квартального). Конечно же, это не освобождает предпринимателей второй группы от уплаты ежемесячных авансовых взносов по единому налогу, уплачиваемых до 20 числа текущего месяца.

Также, со вступлением в силу изменений, для субъектов хозяйствования, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, предусмотрены следующие способы подачи заявления (ранее было лично или по почте):

• лично или уполномоченным лицом;
• по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
• по электронной почте в электронной форме при наличии электронной цифровой подписи.

Как указано в тексте Закона, он вступает в силу с 1 января 2013 года, кроме некоторых положений, не касающихся единого налога. В то же время, по общим правилам, законы Украины вступают в силу не ранее дня опубликования в официальных изданиях.

Закон № 5503-VI опубликован в издании «Голос України» 04.01.2013 г.

Законом Украины №5083-VI от 05.07.2012 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» (Законопроект 10224) с 12 августа 2012 года введена шестая группа плательщиков единого налога.

На шестой группе единого налога могут быть юридические лица, которые в течение календарного года соответствуют совокупности таких критериев:

• среднеучетная численность работников не превышает 50 человек;
• объем годового дохода не превышает 20 миллионов гривен.

Для шестой группы плательщиков единого налога ставка составляет:

• 7% дохода – в случае уплаты НДС в соответствии с Налоговым кодексом;
• 10% дохода – в случае включения НДС в состав единого налога.

Юридические лица на шестой группе единого налога должны в обязательном порядке вести бухгалтерский учет. Отчетность для юридических лиц на 6 группе единого налога подается точно так же, как и для 4 группы (подпункт 296.3 НКУ), и так же, как и на 4 группе, в случае превышения допустимого объема дохода уплачивается удвоенная ставка единого налога с суммы превышения.

Что касается вновь созданных предприятий, то они имеют право избрать упрощенную систему налогообложения и стать плательщиками единого налога 6 группы. Что же касается существующих предприятий, то в зависимости от обстоятельств перехода на шестую группу единого налога (добровольное желание или превышение объема дохода) – заявление нужно подавать в разные сроки.

При условии соблюдения плательщиком единого налога четвертой группы требований, установленных Налоговым кодексом Украины для этой группы, такой плательщик может самостоятельно перейти на шестую группу единого налога путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (подпункт 298.1.5 НКУ).

Вышесказанное справедливо и для налогоплательщика, который переходит на 6 группу единого налога с общей системы налогообложения (см. подпункт 298.1.4 НКУ), при условии, что он:

• соответствует требованиям пункта 291.4 НКУ;
• не занимается видами деятельности, которые перечислены в пункте 291.5 НКУ;
• в течение календарного года не переходил на единый налог;
• не имеет налогового долга.

Плательщики единого налога четвертой группы, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде максимальный объем дохода, определенный для таких плательщиков, в следующем налоговом (отчетном) квартале имеют право на основании поданного заявления перейти на шестую группу единого налога или отказаться от упрощенной системы налогообложения (подпункт 3 пункта 293.8 НКУ). Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором произошло превышение объема дохода.

Согласно пункта 4 Приказа Министерства финансов №1675 от 20.12.2011 заявление подается субъектом хозяйствования в орган государственной налоговой службы лично или по почте (т.е. заявление нельзя подать в электронном виде). В случае направления заявления на единый налог по почте, датой подачи заявления будет считаться дата его фактического поступления в налоговую службу, а не дата отправки. Налоговая служба должна дать ответ субъекту хозяйствования в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления. Если налогоплательщик отвечает условиям упрощенной системы налогообложения выбранной группы, то ему выдается свидетельство плательщика единого налога. Если не соответствует – выдается письменный мотивированный отказ.

Согласно п.3 ст.4 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности» физические лица – предприниматели, уплачивающие единый налог, имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги по этому Закону при условии уплаты страховых взносов (установленного размера единого налога) в течение не менее шести полных календарных месяцев на протяжении последних двенадцати календарных месяцев перед наступлением страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы или дохода при наступлении страхового случая.

Согласно пп.4 п.292.11 НКУ в состав дохода плательщика единого налога не включаются суммы средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов.

В соответствии с пп.164.2.1 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Учитывая то, что пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы, сумма полученной помощи не является доходом от осуществления хозяйственной деятельности физического лица – предпринимателя, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

А согласно пп.168.1.3 НКУ в этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать годовую декларацию по этому налогу.

С такой точкой зрения налоговиков можно спорить, ведь согласно пп.14.1.56 НКУ доходы – это “общая сумма дохода от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах”. Основополагающим в этом определении является то, что данная сумма должна быть получена от видов деятельности. Однако, внесение личных средств на счет – это не вид хозяйственной деятельности.

На официальный запрос газеты «Частный предприниматель» ГНС Украины ответила, что все средства, поступившие на расчетный счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в валовый доход физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 23.08.2012 г.

Относительно собственных средств, внесенных физическим лицом – предпринимателем – плательщиком единого налога на собственный текущий счет в учреждениях банков для осуществления предпринимательской деятельности и отражения этих средств в книге учета доходов

Государственная налоговая служба рассмотрела запрос от 24.05.2012 г. №51 относительно собственных средств, внесенных физическим лицом – предпринимателем – плательщиком единого налога на собственный текущий счет в учреждениях банков для осуществления предпринимательской деятельности (закупки товаров, материалов, комплектующих) и отображения этих средств в книге учета доходов, и сообщает.

В соответствии со статьей 1 Закона Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» определено, что субъектами малого предпринимательства являются физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

Для субъектов малого предпринимательства в порядке, установленном законодательством Украины, может применяться упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

В соответствии со статьями 42, 44 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. №436-IV (далее – Хозяйственный кодекс) предпринимательство – самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Предпринимательство осуществляется на основе свободного выбора предпринимателем видов предпринимательской деятельности, самостоятельного формирования предпринимателем программы деятельности, установления цен на продукцию и услуги в соответствии с законом, коммерческого расчета и собственного коммерческого риска, свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для физических лиц – предпринимателей регулируется главой 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – Налоговый кодекс), в редакции Закона Украины от 04.11.2011 г. №4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности».

Согласно пункта 292.1 статьи 292 Налогового кодекса доходом для физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 статьи 292 Налогового кодекса. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

Согласно норм Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 года №492, текущие банковские счета для физических лиц – резидентов делятся на: текущие счета физических лиц – предпринимателей, которые открываются для осуществления предпринимательской деятельности, и текущие счета физических лиц, не являющихся предпринимателями.

В соответствии со статьей 44 Хозяйственного кодекса предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом. Учитывая вышеизложенное, физическое лицо – предприниматель имеет право свободно пользоваться средствами с расчетного счета, открытого для осуществления предпринимательской деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством.

В соответствии с подпунктом 296.1 статьи 296 Налогового кодекса плательщики единого налога, которые избрали I, II и III группу, ведут учет в порядке, определенном подпунктами 296.1.1 – 296.1.3 статьи 296, путем ежедневного отражения полученных доходов по итогам рабочего дня в книге учета доходов. Форма книги учета доходов и порядок ведения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. №1637 «Об утверждении формы книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядке их ведения» (далее – Порядок), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.12.2011 г. за №1534/20272.

Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что в Книге отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. В соответствии с пунктом 5 Порядка записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в том числе средства, которые поступили на текущий счет налогоплательщика и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги). В соответствии с п.6 Порядка налогоплательщик вносит в Книгу сведения в таком порядке: в графе 1 указывается дата записи, в графах 2-7 отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, облагаемый налогом по ставкам, установленным в соответствии с пунктом 293.2 и подпунктом 2 пункта 293.3 статьи 293 Налогового кодекса, а именно: в графе 2 указывается полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

Плательщики единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут учет доходов и расходов и в графе 2 книги учета доходов и расходов указывают полученную сумму средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги без НДС.

Данные Книги используются налогоплательщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.

Следовательно, все средства, поступившие на расчетный счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в валовый доход физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога.

Первый заместитель Председателя
А. Головач

В соответствии с п.292.1 НКУ доходом плательщика единого налога для физического лица – предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода:

• в денежной форме (наличной и/или безналичной);
• в материальной или нематериальной форме, определенной в п.292.3 НКУ.

При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной, п.291.6 НКУ).

Согласно п.5 ст.3 и ст.14 Закона Украины от 23 февраля 2006 года №3480-IV «Про ценные бумаги и фондовый рынок» с изменениями и дополнениями вексель относится к долговым ценным бумагам, в частности, удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Статьей 4 Закона Украины от 5 апреля 2001 года №2374-III «Об обращении векселей в Украине» с изменениями и дополнениями предусмотрено, что выдавать переводные и простые векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

В случае выдачи (передачи) векселя согласно договора прекращаются денежные обязательства относительно платежа по настоящему договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю.

То есть в случае получения/выдачи векселя физлицом-единщиком – обязательства по договору поставки/покупки товаров (работ, услуг) погашаются не в денежной форме.

Учитывая изложенное, физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога (продавец) не может получать/предоставлять вексель для оформления денежного долга за поставленные/приобретенные им товары (работы, услуги), поскольку такая операция противоречит нормам п.291.6 НКУ.

В соответствии с п.296.2 НКУ плательщики единого налога первой группы подают в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объемы полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п.295.1 НКУ.

Такая налоговая декларация подается, если плательщик единого налога не допустил превышения в течение года объема дохода, определенного в п.291.4 НКУ, и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам для второй или третьей группы.

Плательщики единого налога второй группы подают в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п.296.3 НКУ).

Плательщики единого налога второй группы в налоговой декларации отдельно отражают:

• ежемесячные авансовые взносы, определенные п.295.1 НКУ;
• объем дохода, облагаемый налогом по каждой из выбранных ставок единого налога;
• объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 процентов (в случае превышения объема дохода) (пп.296.5.2 НКУ).

Начисление авансовых взносов для физических лиц – предпринимателей – плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется органами ГНС на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления относительно срока временной потери трудоспособности (п.295.2 НКУ).

Плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года (п.295.1 НКУ).

Следовательно, физические лица – предприниматели – плательщики единого налога в налоговой декларации плательщика единого налога отражают начисленные к уплате ежемесячные авансовые взносы, независимо от осуществления ими фактической уплаты единого налога в виде авансового взноса за налоговый (отчетный) период.

Плательщики единого налога – физлица первой группы обязаны отчитываться по единому налогу раз в год (если в течение года не переходили в группы 2-3 и не превысили доход). Срок подачи декларации для годового (отчетного) периода – в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп.49.18.3 НКУ). Если же в процессе деятельности единоналожника первой группы объем дохода (150 тыс. грн.) будет превышен или физлицо-предприниматель решит перейти в группу 2 или 3, то необходимо будет подать декларацию в квартальные сроки.

В новой декларации предусмотрено отражение доходов единоналожников соответствующей группы отдельно в пределах разрешенных объемов и отдельно – сверх объемов. Также отдельно указываются доходы, полученные при нарушении других требований к плательщикам единого налога: видов деятельности и способов расчета.

В соответствии с п.296.8 Налогового кодекса Украины плательщики единого налога для получения справки о доходах имеют право подать в орган ГНС налоговую декларацию за другой, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период. Однако это не освобождает налогоплательщика от обязанности предоставления налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.