Приказом утвержден Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения НДС, возврата ошибочно или излишне зачисленных средств.

Поле «Назначение платежа» расчетного документа заполняется таким образом:

поле №1:

служебный знак «*» (признак платежа)

поле №2:

знак препинания «;»

код вида оплаты (трехзначное число)

поле №3:

знак препинания «;»

один из следующих реквизитов:

а) код по ЕГРПОУ (если значащих цифр меньше 8 – дополняется слева нулями до восьми цифр)

б) регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика – физлица (всегда имеет 10 цифр) или серия и номер паспорта гражданина Украины (если плательщик через свои религиозные убеждения отказался от принятия регистрационного номера и имеет соответствующую отметку в паспорте)

в) регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается Миндоходов (всегда имеет 9 цифр)

в случае осуществления юридическим лицом уплаты за обособленное подразделение – печатается код по ЕГРПОУ обособленного подразделения, за которое осуществляется такая уплата

поле №4:

знак препинания «;»

разъяснительная информация о назначении платежа в произвольной форме, однако использование символа «;» не допускается

в случае уплаты платежа в бюджет в иностранной валюте обязательно указывается код классификации доходов бюджета.

В случае осуществления бюджетного возмещения НДС возврат денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет, поля №5 и №6 заполняются следующим образом:

поле №5:

знак препинания «;»

дата заключения, на основании которого осуществляется возмещение НДС или возврат денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет. Налогоплательщиком поле №5 не заполняется

поле №6:

знак препинания «;»

номер заключения, на основании которого осуществляется возмещение НДС или возврат денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет. Налогоплательщиком поле №6 не заполняется

поле №7:

(резервное поле, обычно не заполняется)

знак препинания «;»

заполняется налогоплательщиками и/или органами Государственного казначейства Украины (органами Миндоходов) в случае осуществления расчетов в соответствии с отдельными решениями Кабинета Министров Украины и т.п.

При заполнении полей не допускаются пропуски (пробелы) между словами и служебными знаками.

Уплата по каждому виду платежа и по каждому коду вида уплаты должна оформляться отдельным документом на перевод.

При заполнении поля «Назначение платежа» с нарушением, документ на перевод принимается к исполнению. При этом считается, что налогоплательщик уплачивает денежное обязательство (код вида оплаты «101»).

Примеры заполнения поля «Назначение платежа» в расчетном документе

Уплата суммы денежного обязательства по налогу на добавленную стоимость предприятием, которое имеет код ЕГРПОУ 20120559:

*;101;20120559;ПДВ за березень;;;

Уплата предприятием суммы денежного обязательства по налогу на прибыль за обособленное подразделение, которое имеет код ЕГРПОУ 30110239:

*;101;30110239;податок на прибуток за 2 кв. за відокремлений підрозділ;;;

Список кодов видов уплаты также претерпел изменения:

Список кодов видов уплаты, которые используются налогоплательщиками

* – новые коды

Расходы на оперативную аренду могут учитываться в зависимости от целевого использования объекта аренды в соответствии со ст.138 Налогового кодекса Украины.

В случае аренды жилого помещения следует учесть, что аренда жилых помещений – операция, которая предусматривает предоставление жилого дома, квартиры или ее части владельцем в пользование арендатору на определенный срок для целевого использования за арендную плату (абз.«г» пп.14.1.97 НКУ).

В соответствии со ст.8 Жилищного кодекса Украины №5464-Х от 30.06.1983 г. перевод пригодных для проживания жилых домов и жилых помещений в домах государственного и общественного жилого фонда в нежилые, как правило, не допускается. Этой же статьей определены особенности перевода в нежилые жилых домов разной принадлежности и лица, которые могут осуществлять такой перевод.

Поскольку производственными помещениями, которые используются для производственных нужд, являются специально предназначенные здания и сооружения, производственное использование жилых домов обуславливает перевод их в специальное предназначение, то есть в нежилые фонды.

Следовательно, если жилое помещение не переведено в нежилой фонд и используется для производственных нужд, сумма арендной платы и коммунальных платежей за такое помещение не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли арендатора, поскольку использование для производственных нужд жилых зданий и их частей без перевода в нежилые фонды является неправомерным.

Если хозяйственная деятельность налогоплательщика – арендатора связана с предоставлением арендованных жилых помещений для проживания граждан, а также если арендуется нежилое помещение и используется для производственных нужд, то платежи по договору аренды помещения и коммунальные платежи учитываются при определении объекта налогообложения по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Первоначальная стоимость объекта основных средств формируется за счет расходов, определенных в п.146.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), к которым, в частности, относятся регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств.

Согласно ст.231 р.VII НКУ юридические и физические лица, которые осуществляют первую регистрацию в Украине транспортных средств (которые согласно статьи 232 НКУ являются объектами налогообложения), являются плательщиками сбора за первую регистрацию транспортного средства. Указанный сбор уплачивается физическими и юридическими лицами перед проведением первой регистрации в Украине транспортных средств (ст.237 НКУ).

Пунктом 7 ст.1 и пунктом 6 ст.2 Закона Украины №400/97-ВР от 26.06.1997 г. «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» предусмотрено, что при приобретении права собственности предприятиями, учреждениями и организациями независимо от формы собственности, физическими лицами на легковые автомобили, подлежащие государственной регистрации (перерегистрации) в подразделениях Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Украины, стоимость таких автомобилей выступает объектом налогообложения сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

Указанный сбор уплачивается в соответствии с Порядком уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины №1740 от 03.11.1998 г. (далее – Порядок 1740) согласно п.12 которого плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей являются предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица, которые приобретают право собственности на легковые автомобили путем:

• покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов в соответствии с законодательством);
• обмена;
• дарения (безвозмездной передачи);
• наследования (кроме случаев наследования легкового автомобиля по закону);
• на других основаниях, предусмотренных законодательством.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций, определенных пунктом 12 Порядка 1740, уплачивается в размере 3% стоимости легкового автомобиля, определенной на основании договоров купли-продажи, справок-счетов торговых организаций, договоров мены, справок органов таможенной службы, актов экспертной оценки стоимости автомобиля, других документов, подтверждающих эту стоимость (п.13 Порядка 1740).

При этом органы госавтоинспекции осуществляют регистрацию легковых автомобилей только при условии уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, что подтверждается документом об уплате этого сбора (п.14 Порядка 1740).

В соответствии с п.3 р.VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины №2464-VI от 08.07.2010 г. «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» со дня вступления в силу этого Закона плательщики страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование считаются плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос).

Учитывая это, уплата указанного взноса, а также сбора за первую регистрацию транспортного средства, являются обязательными для проведения регистрации транспортных средств. Таким образом, расходы на уплату единого взноса и сбора за первую регистрацию транспортного средства, понесенные налогоплательщиком при приобретении объекта основных средств, должны включаться в первоначальную стоимость такого объекта.

В случае если договор оперативной аренды (лизинга) обязывает или позволяет арендатору осуществлять ремонт (улучшение) объекта оперативной аренды (лизинга), то при условии надлежащего документального подтверждения понесенных расходов арендатор в налоговом учете вправе учитывать в составе расходов сумму средств, связанную с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года. Учет стоимости ремонта (улучшения) основных средств, полученных в оперативный лизинг (аренду), ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе как по отдельному объекту амортизации. Сумма ремонта, которая превышает указанный лимит, подлежит амортизации.

Следовательно, в случае если сумма понесенных затрат на ремонт превышает 10% лимит, арендатор имеет право на сумму превышения создать отдельный объект соответствующей группы, который будет амортизироваться в налоговом учете. Поскольку объектом аренды в этом случае есть магазин в торговом зале, то в соответствии с классификацией основных средств (п.145.1 НКУ) сумма превышения ремонтного лимита амортизируется как отдельный объект группы 3.

Согласно п.50.1. НКУ в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета. Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указывает в составе декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.

Налогоплательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, обозначенных подпунктом 50.2:

• либо отправить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;
• либо же отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Подпункт 14.1.156 НКУ говорит: налоговое обязательство – сумма средств, которую налогоплательщик, в т.ч. налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством (в т.ч. сумма денежных средств, определенная налогоплательщиком в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок).

Таким образом, недоплатой является занижение налогового обязательства.

В соответствии с пп.14.1.97 НКУ оперативный лизинг (аренда) – хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает передачу арендатору основного фонда, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных, чем те, которые предусматриваются финансовым лизингом (арендой). Стороны имеют право при заключении договора (сделки) определить лизинговую (арендную) операцию как оперативный лизинг без права последующего изменения статуса такой операции до окончания действия договора. Порядок налогообложения операций лизинга (аренды) предусмотрен п.153.7 НКУ, согласно которого передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не меняет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. Арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. Датой получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, переданное плательщиком налога в аренду/лизинг, является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров (пп.137.11 НКУ).

Доходы от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с п.153.7 НКУ, включаются в прочие доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения отчетного периода, на основании пп.135.5.2 и п.135.1 НКУ.

В зависимости от целевого использования объекта аренды расходы на оперативную аренду могут учитываться:

• в составе общепроизводственных расходов, которые включают расходы на оперативную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения (абз.«г» пп.138.8.5 НКУ), при этом общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, учитываются при формировании себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п.138.8 НКУ);
• в составе административных расходов, направленных на обслуживание и управление предприятием, которые включают расходы на оперативную аренду (в т.ч. аренду легковых автомобилей) основных средств, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования (абз.«в» пп.138.10.2 НКУ);
• в составе расходов на сбыт, которые включают расходы на оперативную аренду основных средств, прочих необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (абз.«д» пп.138.10.3 НКУ);
• в составе прочих расходов, в т.ч. расходов, определенных в соответствии со ст.153 НКУ, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно ст.138 НКУ (пп.138.12.1 НКУ).

Арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя (п.146.19 НКУ). Амортизация предоставленных в оперативную аренду необоротных активов включается в состав прочих расходов арендодателя, учитываемых при определении объекта налогообложения в соответствии с абз.«б» пп.138.10.4 НКУ.

В соответствии с п.2 раздела ХІХ «Заключительные положения» НКУ утратил силу Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Начиная с 1 января 2011 года налогоплательщики несут ответственность, предусмотренную нормами НКУ, в частности в случае выявления нарушений по результатам камеральных проверок.

Вопрос начисления штрафных санкций за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль предприятий начиная из I квартала 2011 года регулируется нормами пункта 120.1 НКУ.

Неподача или несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль влечет за собой наложение штрафа в размере 170 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.

Повторная неподача или несвоевременная подача налоговой декларации на протяжении года влечет за собой наложение штрафа в размере 1020 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.

Но штрафная санкция в размере 1 грн, предусмотренная пунктом 7 подраздела 10 раздела XX Кодекса, применяется за нарушение налогового законодательства исключительно при расчете налоговых обязательств за период с 01.01.2011 по 30.06.2011 (письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. №2963/7/10-1017/302).