В письме налоговики в очередной раз отметили, что в случае, если обязательные реквизиты налоговой накладной, которые касаются полного или сокращенного наименования продавца и/или покупателя, соответствуют наименованию, указанному в их уставных документах, а не совпадает только лишь размер букв (большие/маленькие), то такая налоговая накладная признается действительной (при условии правильно заполненных всех других реквизитов).

Возможно, сотрудники ГФС имели в виду написание букв (строчные/прописные).

Руководствуемся п.201.10 ст.201 Налогового кодекса Украины:

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених п.201.1 ст.201 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Разное написание букв (строчные/прописные) наименования предприятия в налоговой накладной и в уставных документах не мешает идентифицировать это предприятие. Следовательно, такая налоговая накладная является основанием для отнесения покупателем указанной в ней суммы налога к налоговому кредиту.

В данном письме налоговики разъяснили, что если в налоговой накладной все обязательные реквизиты заполнены правильно и достоверно, то независимо от того, что в поле «Особа (платник податку) – продавець» или в графе «Особа (платника податку) – покупець» наряду с фамилией, именем и отчеством физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, содержится аббревиатура ФОП, ФО-П или СПД-ФО, такая налоговая накладная считается заполненной без нарушений (при условии правильно заполненных всех остальных реквизитов).

Т.е. нарушением порядка заполнения налоговой накладной считается, прежде всего, отсутствие хотя бы одного показателя, являющегося обязательным реквизитом (перечисленные в подпунктах «а»-«і» п.201.1 ст.201 НКУ), а также несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т.д.).

Проектом предусмотрено утверждение:

• формы налоговой накладной;
• расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной;
• порядка заполнения налоговой накладной.

Среди главных изменений в форме НН стоит отметить:

1. Изъят реквизит «Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС» (в связи с изменениями, которые вносятся в Налоговый кодекс с 1 января 2014 года Законом Украины от 24.10.2013 г. №657-VII).

2. Претерпел изменения реквизит «Порядковый номер». Он должен содержать только числовые значения и состоять из трех частей:

1) до знаков дроби указывается порядковый номер НН;

2) между знаками дроби указывается код вида деятельности, который предусматривает специальный режим налогообложения (обычными плательщиками не заполняется);

3) после знаков дроби указывается числовой номер филиала или структурного подразделения налогоплательщика.

Номера выравниваются по правому краю. Свободные клетки остаются незаполненными.

3. Предусмотрена отметка о способе выписки накладной (бумажная или электронная). Возможность составлять НН в электронном виде в формате электронного документа была предусмотрена в Налоговом кодексе еще с 01.07.2012 в соответствии с нормами Закона от 24.05.2012 г. № 4834-VI.

4. Изменен порядок заполнения ИНН. В случае условного начисления налоговых обязательств (использование ОС в непроизводственных целях, в необлагаемых операциях и т.д.), или же для покупателя, который не является плательщиком НДС – теперь указывается не нуль, а условный ИНН 400000000000.

5. Код товара согласно УКТ ВЭД в графе 4 указывается слитно, без знаков препинания и пробелов.

Замечания и предложения принимаются в течение одного месяца с даты опубликования проекта Приказа:

• по почте – 04655, МПС, г. Киев-53, Львовская площадь, 8, Министерство доходов и сборов Украины, Департамент координации нормотворческой и методологической работы по вопросам налогообложения
• по электронной почте – dpspdv@ukr.net

В случае принятия этого проекта, Приказ вступит в силу с 1 января 2014 года, но не ранее даты его официального опубликования.

Также напоминаем, что из перечня обязательных реквизитов налоговой накладной Законом от 24.10.2013 г. № 657-VІІ исключены номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины.

Новый Закон упрощает процедуры учета и регистрации налогоплательщиков, а также вносит ряд долгожданных изменений в разделы по НДС и налогу на прибыль.

Номер и дата таможенной декларации исключены из перечня обязательных реквизитов налоговой накладной (подпункт «ї» пункта 201.1 НКУ исключен). Таким образом, указывать этот реквизит в налоговой накладной не нужно.

Среди прочего Закон, в частности, предусматривает обнародование на собственном официальном веб-ресурсе Миндоходов данных о регистрации плательщиками НДС и «упрощенцами». Это избавляет от необходимости получать соответствующие свидетельства, которые будут заменены выпиской из реестров. Доступ к вышеуказанному ресурсу является бесплатным и свободным для всех.

Закон также уточняет определение перечня государств (территорий), операции с резидентами которых относятся к контролируемым (теперь следует ориентироваться на порог не в 5%, а в 5 процентных пунктов).

Право покупателя подать жалобу на продавца и включить в налоговый кредит сумму НДС в случае, если продавец отказался дать накладную или заполнил ее с нарушениями, теперь сохраняется за покупателем в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором представлена налоговая накладная или нарушен порядок ее заполнения и/или порядок регистрации в Едином реестре.

Ограничен срок эксплуатации для тех нематериальных активов, на которые в правоустанавливающих документах не установлен срок действия. Теперь такой срок должен составлять от 2 до 10 лет непрерывной эксплуатации.

Упразднено Свидетельство плательщика единого налога. Теперь все данные о «единщиках» будут заноситься в реестр плательщиков единого налога. Регистрацию «упрощенцем» налоговая должна провести в течение 2-х рабочих дней со дня получения заявления от налогоплательщика или от госрегистратора (для вновь созданных). Отменить регистрацию «упрощенцем» теперь могут при наличии налогового долга в течение двух последовательных кварталов. После такой отмены опять вернуться к упрощенной системе можно будет только по окончании четырех кварталов.

Большинство норм Закона № 657-VІІ вступят в силу с 1 января 2014 года, кроме некоторых положений, которые вступают в силу со дня, следующего за днем официального опубликования.

Арифметические ошибки, допущенные в налоговой накладной, исправлению не подлежат. Налоговая накладная с ошибками, включая и арифметические, не расценивается как документ и не может быть основанием для формирования налогового кредита.

Внесение изменений или корректировка показателей налоговой накладной осуществляется в случае корректировки налоговых обязательств плательщика в соответствии со ст.192 Налогового кодекса Украины. А именно, если после поставки товаров или услуг меняется сумма компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров или услуг лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров или услуг.

Также, обращаем внимание, что в случае нарушения продавцом порядка заполнения налоговой накладной или порядка ее регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров или услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на поставщика. Это заявление является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению нужно приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров или услуг, копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающие факт получения таких товаров или услуг.

Порядок заполнения налоговой накладной определен ст.201 Налогового кодекса Украины и приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 №1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной».

Согласно п.201.4 Налогового кодекса Украины налоговая накладная составляется в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.

В соответствии с п.187.1 Налогового кодекса Украины в случае экспорта товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг налогоплательщиком.

Пунктом 16 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2012 г. № 450, предусмотрено, что таможенная декларация на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.

Электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившим таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления и заверения такой декларации электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление. Оформленная электронная таможенная декларация при помощи автоматизированной системы таможенного оформления превращается в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком, в формате, который делает невозможным внесение изменений в нее в дальнейшем, заверяется электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление, и направляется декларанту или уполномоченному им лицу.

Учитывая вышеизложенное, при осуществлении операций по вывозу (экспорту) товаров плательщик НДС составляет налоговую накладную на дату завершения оформления таможенной декларации, то есть на дату внесения в таможенную декларацию должностным лицом таможенного органа соответствующего оттиска (отметки).

• налогоплательщики не имеют права использовать факсимиле при составлении налоговой отчетности;
• налогоплательщики при оформлении налоговой накладной не могут применять факсимиле;
• должностные лица органов ГНС не имеют права использовать факсимиле в налоговом уведомлении-решении, налоговом требовании, приказе и направлении на проведение проверки.

Примечание:

Согласно ч.3 ст.207 Гражданского кодекса Украины использование при совершении сделок факсимильного воссоздания подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронной подписи или другого аналога собственноручной подписи допускается в случаях, установленных законом, другими актами гражданского законодательства, или по письменному согласию сторон, в котором должны содержатся образцы соответствующего аналога их собственноручных подписей.

При этом, действующим законодательством Украины не установлено четкое определение терминов «факсимиле» и «факсимильная подпись», а также не урегулирован вопрос о порядке их использования.

Согласно абз.1 пп.2.1 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины №88 от 24.05.1995, первичные документы – это документы, созданные в письменной или электронной форме, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения администрации (владельца) на их проведение.

Подпункт 2.5 вышеуказанного Положения устанавливает, что документ должен быть подписан лично, а подпись может быть скреплена печатью. Электронная подпись накладывается в соответствии с законодательством Украины об электронных документах и электронном документообороте.

Использование при оформлении первичных документов факсимильного воспроизведения подписи допускается в порядке, установленном законодательством. Однако нормами Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» применение факсимиле для подписи первичных документов не предусмотрено.

В соответствии с п.201.10 Налогового кодекса Украины налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту.

В случае отказа продавца предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупатель имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита.

К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.

Поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения внеплановой выездной документальной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им налоговых обязательств по такой операции.

Форма заявления об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) приложения 8 к налоговой декларации по НДС (далее – приложение 8 (Д8)) утверждена приказом Министерства финансов Украины №1492 от 25.11.2011.

В графе 7 таблицы (в которой налогоплательщик заявляет об отказе продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную) приложения 8 (Д8) указываются номер и дата документа, удостоверяющего факт отказа. Таким документом является письмо, удостоверяющее обращение покупателя к поставщику с требованием предоставить налоговую накладную, и, при наличии, письмо, содержащее отказ поставщика ее предоставить.

Форма и порядок заполнения Реестра выданных и полученных налоговых накладных утверждены приказом №1002.

Согласно п.3 Порядка №1379 порядковый номер налоговой накладной присваивается в соответствии с ее номером в Реестре и не содержит букв или других символов. Номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в Реестре (п.18 Порядка).

Заполнение граф 1 и 3 раздела І «Выданные налоговые накладные» Реестра осуществляется в порядке, определенном в п.9 Порядка №1002, а именно:

• в графе 1 указывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчета корректировки;
• в графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, что соответствует номеру из графы 1, номеру расчета корректировки.

Для налоговых накладных (расчетов корректировки) филиалов (структурных подразделений) и/или составленных по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, порядковый номер (графа 3 Реестра) соответствует порядковому номеру такой налоговой накладной, и после номера из графы 1 через дробь указывается код специального режима и/или числовой код филиала.

То есть, если плательщиком налога в орган ГНС подан Реестр, заполненный с нарушением порядка его ведения, а именно в разделе І номер в графе 3 не соответствует номеру в графе 1, то такой Реестр не может быть признан недействительным (неподанным). Но указанное нарушение приведет к наложению на налогоплательщика административного штрафа, определенного ст.163 КоАП, в размере от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, а при повторном нарушении в течение года – в размере от 10 до 15 необлагаемых минимумов.

Учитывая, что возможности регистрации в Едином реестре двух налоговых накладных с одинаковыми реквизитами нет, налогоплательщик, в случае регистрации в нем налоговой накладной, которая содержит ошибочные показатели, должен составить новую налоговую накладную с новым номером и зарегистрировать ее в Едином реестре.

Налоговая накладная, которая содержит ошибочные показатели, исключению из Единого реестра не подлежит.

Кроме того, поскольку налоговая накладная, которая содержит ошибочные показатели, не считается налоговым документом, то к ней не может быть выписан расчет корректировки, однако она не подлежит исключению из реестра выданных налоговых накладных продавца и не может быть включена в реестр полученных налоговых накладных покупателя. Наличие в Едином реестре налоговой накладной с ошибками вызывает расхождения между данными Единого реестра и суммой налоговых обязательств налогоплательщика – продавца. Эти различия являются информацией, которая свидетельствует о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы налоговой службы. Непредоставление пояснений относительно таких разногласий (и документального подтверждения своих пояснений) на обязательный письменный запрос органа ГНС в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса является одним из обстоятельств для осуществления документальной внеплановой проверки.