Законопроект предлагает освободить от обложения НДС операции по внесению основных средств и материальных активов в уставный фонд другого лица в обмен на корпоративные права такого лица, выраженные в ценных бумагах (а также в иных формах).

В случае отчуждения этих корпоративных прав в течение двух лет с даты их внесения, плательщик налога обязан увеличить свои налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое отчуждение, на сумму НДС, которая должна была бы быть уплачена на момент внесения основных средств и материальных активов в уставный капитал другого лица. Указанное распространяется на любой переход права собственности на корпоративные права, кроме их наследования.

По словам депутатов, целью данного законопроекта является облегчение ведения бизнеса в Украине и повышения инвестиционной привлекательности Украины. В частности, принятие законопроекта позволит:

• устранить недостатки действующего законодательства, которые создают искусственное налогообложение тех сумм, которые по своей сути не является доходом налогоплательщиков, а по факту являются их расходами на создание новых предприятий (т.е. уменьшение налоговой нагрузки);
• стимулировать отечественных налогоплательщиков к созданию новых предприятий (в том числе с привлечением иностранных инвестиций), к созданию новых рабочих мест в условиях экономического кризиса;
• приблизить учет к Европейским стандартам.

Принятие такого закона позволит бизнесу, особенно малому и среднему, высвобождать оборотные средства, которые будут направляться на развитие всех отраслей экономики, что в целом увеличит поступления в государственный и местные бюджеты в долгосрочной перспективе.

Государственная фискальная служба Украины сообщает, что в соответствии с п.189.9 НКУ в случае, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Нормы этого пункта не распространяются на случаи, когда основные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в т.ч. в случае хищения, которое подтверждено в соответствии с законодательством.

Согласно п.7 Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879, в случае установления фактов кражи обязательным является проведение инвентаризации.

Кроме того, плательщик должен подать в орган полиции соответствующее заявление о краже. Согласно части 2 статьи 60 Уголовно-процессуального кодекса Украины (далее – УПК) потерпевший имеет право получать от уполномоченного органа, которому он подал заявление, документ, подтверждающий его принятие и регистрацию, а также копии процессуальных документов и письменные уведомления в случаях, предусмотренных УПК.

Следовательно, факт хищения основных средств будут подтверждать инвентаризационные документы и документ из органа полиции (справка, письмо, акт и т.п.), на основании которых хищение отражают в учете.

Таким образом, операция по ликвидации основных средств в случае их кражи, которая подтверждена инвентаризационными документами и соответствующими документами органов полиции, для целей налогообложения НДС не рассматривается как операция по поставке товаров, и налоговые обязательства по такой операции в соответствии с п.189.9 НКУ не определяются.

Статьями 181 и 182 НКУ определены условия для регистрации лица в качестве плательщика НДС. Согласно этим статьям регистрация лица плательщиком НДС может осуществляться как в обязательном порядке, так и на добровольной основе.

В соответствии с п.181.1 статьи 181 НКУ под обязательную регистрацию плательщиком НДС подпадает лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно раздела V НКУ, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн. грн. (без учета НДС), кроме лица, являющегося плательщиком единого налога 1-3 группы.

Соответственно, если у лица, которое переходит с упрощенной системы на общую систему налогообложения, на дату такого перехода общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышала 1 млн. грн. (в том числе включая период пребывания на упрощенной системе налогообложения), такое лицо обязано зарегистрироваться плательщиком НДС.

Для этого не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения, необходимо подать в контролирующий орган соответствующее заявление по форме 1-ПДВ.

Приказом утвержден Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения НДС, возврата ошибочно или излишне зачисленных средств.

Поле «Назначение платежа» расчетного документа заполняется таким образом:

поле №1:

служебный знак «*» (признак платежа)

поле №2:

знак препинания «;»

код вида оплаты (трехзначное число)

поле №3:

знак препинания «;»

один из следующих реквизитов:

а) код по ЕГРПОУ (если значащих цифр меньше 8 – дополняется слева нулями до восьми цифр)

б) регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика – физлица (всегда имеет 10 цифр) или серия и номер паспорта гражданина Украины (если плательщик через свои религиозные убеждения отказался от принятия регистрационного номера и имеет соответствующую отметку в паспорте)

в) регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается Миндоходов (всегда имеет 9 цифр)

в случае осуществления юридическим лицом уплаты за обособленное подразделение – печатается код по ЕГРПОУ обособленного подразделения, за которое осуществляется такая уплата

поле №4:

знак препинания «;»

разъяснительная информация о назначении платежа в произвольной форме, однако использование символа «;» не допускается

в случае уплаты платежа в бюджет в иностранной валюте обязательно указывается код классификации доходов бюджета.

В случае осуществления бюджетного возмещения НДС возврат денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет, поля №5 и №6 заполняются следующим образом:

поле №5:

знак препинания «;»

дата заключения, на основании которого осуществляется возмещение НДС или возврат денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет. Налогоплательщиком поле №5 не заполняется

поле №6:

знак препинания «;»

номер заключения, на основании которого осуществляется возмещение НДС или возврат денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет. Налогоплательщиком поле №6 не заполняется

поле №7:

(резервное поле, обычно не заполняется)

знак препинания «;»

заполняется налогоплательщиками и/или органами Государственного казначейства Украины (органами Миндоходов) в случае осуществления расчетов в соответствии с отдельными решениями Кабинета Министров Украины и т.п.

При заполнении полей не допускаются пропуски (пробелы) между словами и служебными знаками.

Уплата по каждому виду платежа и по каждому коду вида уплаты должна оформляться отдельным документом на перевод.

При заполнении поля «Назначение платежа» с нарушением, документ на перевод принимается к исполнению. При этом считается, что налогоплательщик уплачивает денежное обязательство (код вида оплаты «101»).

Примеры заполнения поля «Назначение платежа» в расчетном документе

Уплата суммы денежного обязательства по налогу на добавленную стоимость предприятием, которое имеет код ЕГРПОУ 20120559:

*;101;20120559;ПДВ за березень;;;

Уплата предприятием суммы денежного обязательства по налогу на прибыль за обособленное подразделение, которое имеет код ЕГРПОУ 30110239:

*;101;30110239;податок на прибуток за 2 кв. за відокремлений підрозділ;;;

Список кодов видов уплаты также претерпел изменения:

Список кодов видов уплаты, которые используются налогоплательщиками

* – новые коды

Арифметические ошибки, допущенные в налоговой накладной, исправлению не подлежат. Налоговая накладная с ошибками, включая и арифметические, не расценивается как документ и не может быть основанием для формирования налогового кредита.

Внесение изменений или корректировка показателей налоговой накладной осуществляется в случае корректировки налоговых обязательств плательщика в соответствии со ст.192 Налогового кодекса Украины. А именно, если после поставки товаров или услуг меняется сумма компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров или услуг лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров или услуг.

Также, обращаем внимание, что в случае нарушения продавцом порядка заполнения налоговой накладной или порядка ее регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров или услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на поставщика. Это заявление является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению нужно приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров или услуг, копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающие факт получения таких товаров или услуг.

Порядок заполнения налоговой накладной определен ст.201 Налогового кодекса Украины и приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 №1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной».

Согласно п.201.4 Налогового кодекса Украины налоговая накладная составляется в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.

В соответствии с п.187.1 Налогового кодекса Украины в случае экспорта товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг налогоплательщиком.

Пунктом 16 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2012 г. № 450, предусмотрено, что таможенная декларация на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.

Электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившим таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления и заверения такой декларации электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление. Оформленная электронная таможенная декларация при помощи автоматизированной системы таможенного оформления превращается в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком, в формате, который делает невозможным внесение изменений в нее в дальнейшем, заверяется электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление, и направляется декларанту или уполномоченному им лицу.

Учитывая вышеизложенное, при осуществлении операций по вывозу (экспорту) товаров плательщик НДС составляет налоговую накладную на дату завершения оформления таможенной декларации, то есть на дату внесения в таможенную декларацию должностным лицом таможенного органа соответствующего оттиска (отметки).

Вместо четырех отдельных форм деклараций по НДС Минфин унифицировал бланк декларации. Теперь одна форма будет на все случаи жизни. Отличительной чертой станет отметка «х» в поле кода декларации из ее шапки:

• общая (она же полная или бюджетная) — код 0110. Ее подают все плательщики НДС независимо от применяемого режима и осуществления операций. При отсутствии данных ее строки прочеркивают;
• сельскохозяйственная + лесхозная + рыболовная для спецрежима по ст. 209 НКУ — коды 0121/0122/0123 (далее — сельхоздекларация). Это аналог сокращенной декларации. В ней ставят отметки «х» напротив соответствующих видов деятельности (п. 2 р. V Порядка № 1342);
• сельхозная неспецрежимная (далее — мясо-молочная декларация) (п. 209.18 НКУ) — код 0130;
• перерабатывающего предприятия — код 0140. НДСники-спецрежимщики (сельхозпредприятия, животноводы, перерабатывающие предприятия) подают как общую, так и особые декларации независимо от осуществляемых в отчетном периоде операций (п. 13 р. III Порядка № 1342).

Сельхоздекларация (коды 0121/0122/0123) может получить отметку «X» при заполнении шапки декларации сразу в двух или трех ячейках, если предприятие проводит таковые виды деятельности одновременно. В других декларациях может стоять «X» только в одной ячейке соответствующей строки.

Универсальными стали приложения Д1 (расчет корректировки), Д5 (расшифровка контрагентов), Д6 (справка о льготах), Д7 (распределение налогового кредита), Д8 (жалоба на контрагента). В их шапках также следует указывать отметкой «X» вид декларации, к которой подают данные приложения.

Приложения Д2 (справка об остатке отрицательного значения), Д3 (расчет бюджетного возмещения), Д4 (заявление о денежном возмещении) могут дополнить только общую декларацию (0110).

Приложение ДС9 идет в паре только с сельскохозяйственной или мясомолочной декларацией (коды 0121/0122/0123 и 0130).

Также в комплект отчетности по НДС по-прежнему входит копия записей в реестре выданных и полученных налоговых накладных, которую подают в электронном виде (п. 10 р. I Порядка № 1342).

В новой редакции изложили уточняющий расчет. Отныне его форма универсальна (вслед за формой декларации), и характерным признаком станет код вида декларации.

Отчетные периоды

Как известно, НДСникам положены два отчетных периода:

• месяц. Тогда декларацию подают в течение 20 календарных дней, следующих на последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Его применяют практически все плательщики НДС;
• квартал. В этом случае декларацию предоставляют в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Квартальной преференцией могут воспользоваться НДСники:

• имеющие, согласно пл. «б» п. 154.6 НКУ право на применение нулевой ставки налога на прибыль;
• плательщики единого налога.

Для использования в 2013 г. квартального отчета надо было сдать соответствующее заявление (по форме из приложения 1 к порядку заполнения декларации) вместе с декларацией за декабрь (IV квартал) 2012 г. Несмотря на квартальный отчетный период, сдавать копии реестров налоговых накладных все равно следует ежемесячно.

Рассмотрим основные особенности заполнения новой декларации.

Все незаполняемые строки бумажной декларации прочеркиваются как в шапке, так и далее по ее разделам (п. 5 р. III Порядка № 1342).

В строках 04—06 шапки указывают индивидуальные данные. Здесь появилась новая стр. 046 для инвестора (оператора), на которого возложено ведение налогового учета по НДС по соглашению о распределении продукции.

Раздел I. Налоговые обязательства

В стр. 1 показывают все операции поставки (и приравненные к ним), которые облагают 20%-ным налогом.

Сюда попадают, в частности:

• бесплатная передача. Если же, к примеру, раздают льготируемые товары, используют стр. 5;
• услуги для нерезидента, место поставки которых — таможенная территория Украины;
• ликвидация необоротных активов (по собственному желанию);
• передача необоротных активов для непроизводственного использования. Пункт 198.5 НКУ предписывает начислить на такую передачу налоговые обязательства исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется операция (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены);
• передача товаров (услуг) для льготных операций. Если в момент покупки (оплаты) товаров (услуг) вы показали налоговый кредит, а в дальнейшем использовали их в льготных операциях (кроме реорганизации согласно пл. 196.1.7 и получения компенсации разницы в тарифах по пл. 1971.28 НКУ), то надо начислить налоговые обязательства;
• обязательства, начисленные исходя из обычной цены на товары/услуги и необоротные активы при аннулировании НДСной регистрации согласно п. 184.7 НКУ (кроме реорганизации);
• передачи по посредническим договорам.

В стр. 2.1 фиксируют операции по экспортным поставкам товаров. В большей части строк декларации прежние термины экспорт и импорт заменили на операции по вывозу товаров и ввозу товаров соответственно. Строку 2.1 не заполняют в декларации 0140.

Напомним: согласно пп. 195.1.1 НКУ вывоз должен быть подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины. Инвалютную стоимость поставки пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату оформления ГТД. Пока нет ГТД с отметкой о фактическом вывозе, экспорт в декларации не показывают (п. 187.11 НКУ). Оригиналы таможенных деклараций прилагают к декларации (если таможенное оформление вывезенных товаров не осуществляли с использованием электронной таможенной декларации).

В стр. 2.2 показывают все остальные операции с нулевой ставкой НДС, в частности:

• международные перевозки пассажиров и багажа, а также грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом по единому международному перевозочному документу (пп. 195.1.3 НКУ);
• работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины и затем вывезенным за границу налогоплательщиком, который выполнял работы, или получателем-нерезидентом (пп. 195.1.3 НКУ).

Сюда записывают операции, соответствующие термину «поставка» (п.п. 3.1, 3.4 р.V Порядка № 1342),но не являющиеся объектом налогообложения. К примеру, тут не будет передачи имущества на ответственное хранение или в залог, оперативную аренду.

Стр. 4 – для тех, у кого место поставки услуг — зарубежье. Ее не заполняют в декларациях 0121—0123/0130/0140.

В стр. 5 – освобожденные от НДС поставки.

Стр. 6 и 6.1 формируют в соответствии с алгоритмами, указанными в их названиях. Как и раньше, освобожденные от обложения НДС операции попадают, по мнению чиновников, в общий объем налогооблагаемых операций (п. 3.7 р. V Порядка № 1342). Таким образом, не уйти от включения освобожденных от НДС операций при расчете регистрационного 300-тысячного объема налогооблагаемых поставок.

Стр. 7 – несмотря на то, что резидент покупает услуги у нерезидента, в некоторых случаях он вынужден показать налоговые обязательства (ст. 208 НКУ). Такая необходимость возникает, когда место поставки услуг нерезидента — Украина.

В периоде, следующем после отражения обязательств в стр. 7 декларации, НДСник увеличивает свой налоговый кредит (с учетом требований к использованию в хоздеятельности и налогооблагаемых операциях) в стр. 12.4. Строку 7 не заполняют в декларациях 0121-0123/0130/0140.

Строки 8.1, 8.1.1 формируют по данным из приложения Д1, которое подают вместе с декларацией. Показатели надо проставлять с соответствующим знаком («+» или «-»).

Названные строки тесно связаны со ст. 192 НКУ, когда вы увеличиваете или уменьшаете налоговые обязательства из-за изменения условий поставки (при изменении цены товаров (услуг) или возврате товаров).

Строка 8.1 предназначена для корректировок облагаемых НДС поставок.

Строка 8.1.1 — для изменений по льготным поставкам.

Строка 8.2 будет заполнена тогда, когда налогоплательщик воспользовался НДСными льготами при импорте товаров, но затем нарушил условия их целевого использования. Строку 8.2 не заполняют в декларациях 0121-0123/0130/0140.

Итог стр. 8 сформируют данные всех подстрок: 8.1 (с соответствующим знаком), 8.1.1 (она повлияет только на показатель колонки» А») и 8.2 (с «плюсом»). Таким образом, в новой декларации показатель колонки «Б» стр. 8 не всегда будет составлять ровно 20% показателя ее колонки «А». Ведь теперь данные стр. 8.1.1, в которой нет обязательств, попадут в стр. 8.

С колонкой «Б» этой строки все ясно. Ее формируют согласно алгоритму, приведенному в названии стр. 9.

Раздел II. Налоговый кредит

Строка 10 отведена для операций по приобретению товаров (услуг) с включенным в их стоимость отечественным НДС, которые будут использованы в хоздеятельности. Но в данном случае нужно определить, для каких операций (налогооблагаемых или нет) их покупают.

Если вы проводите:

1) только налогооблагаемые операции, то такие покупки отображаются в стр. 10.1;

2) только льготируемые — стр. 10.2, причем в колонку «А» записывают стоимость приобретенных товаров (услуг) без НДС (п. 7 р. III Порядка № 1342);

3) как одни, так и другие виды операций. Прежде всего, нужно разделить понесенные расходы на:

• непосредственно связанные с конкретными поставками. Входной НДС в их стоимости полностью относят к налоговому кредиту (стр. 10.1);
• те, которые нельзя прямо соотнести с видом операции поставки. Входной НДС по таким расходам в налоговый кредит не попадает (стр. 10.2).

Нередко бывает, что невозможно прямо связать понесенные расходы со льготными или налогооблагаемыми поставками (к примеру, аренда офиса, услуги связи). Такие расходы идут в соответствующие подстроки стр. 15 декларации. В стр. 10.1 и 10.2 распределяемый налоговый кредит не попадает.

Если товары (услуги) покупают без НДС (например, у неплательщика налога или же они освобождены от НДС), тогда они отображаются в стр. 11. Точнее те, которые предназначены для:

• облагаемых операций — в стр. 11.1;
• льготных — в стр. 11.2.

Строка 12 предназначена для тех налогоплательщиков, которые работают с нерезидентами: импортируют товары или получают от них услуги с местом поставки в Украине. Причем ее оформляют только тогда, когда покупки будут использованы в налогооблагаемых операциях и хоздеятельности.

Вначале об импортерах. Если налогоплательщик ввозит в Украину товары и уплачивает на таможне НДС, то налоговые обязательства в декларации не показывают. Эту сумму проводят лишь в бухучете записью: Дт 377 Кт 311. Затем на дату оформления ГТД указанный в ней НДС отправляют в стр. 12.1, делая в бухучете запись: Дт 641 Кт 377.

Строку 12.2 теперь используют не только судостроители, но и субъекты хозяйствования, реализующие инвестпроекты. принятые в соответствии с Законом Украины «О спшулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики в целях создания новых рабочих мест» от 06.09.12 г № 5205-VI, которым разрешили оформлять НДСные векселя.

В стр. 12.3 включают объемы льготируемого импорта.

В стр. 12.4 — НДС по нерезидентским услугам, уже показанный в стр. 7 декларации предыдущего периода.

Стр. 13, 13.1, 13.2, 13.3 для тех, кто, работая с нерезидентами, проводит льготируемые поставки, связанные с хоздеятельностью.

Причем в стр. 13.1 помещают стоимость импортных товаров (без НДС), по которым НДС уплачен на таможне.

Если вы завозите льготные товары (без уплаты НДС) для льготных операций, их стоимость записываете в стр. 13.2.

В стр. 13.3 место услугам из стр. 7 декларации предыдущего отчетного периода, которые используют в освобожденных от НДС операциях.

Стр. 14, 14.1, 14.2 заполняют только в общей декларации (0110). В специальных декларациях (0121—0123, 0130,0140) нельзя ставить данные (п. 4.3 р. V Порядка № 1342).

В стр. 14.1 и 14.2 попадут товары (услуги), приобретенные (импортированные) с НДС для нехозяйственной деятельности.

В строку 14.1 попадут покупки с НДС, а в стр. 14.2 — без налога. Причем графа «А» в обоих случаях предусмотрена для стоимости товаров (услуг ) без НДС.

В стр. 15, 15.1, 15.2 показывают покупки, входной налог по которым распределяют между облагаемыми и льготными поставками. Как правило, к ним будут обращаться те НДСники, у кого наряду с налогооблагаемыми операциями задекларированы данные в стр. 3, 4, 5. Тогда входной налог по покупкам товаров/услуг и необоротных активов общехозяйственного назначения в отчетном периоде распределяют в соответствии со ст. 199 НКУ

В специальную ячейку » ЧВ — значение колонки 6 (стр. 1 или стр. 2) таблицы 1 Д7″ стр. 15.1 переносят рассчитанную долю использования в налогооблагаемых поставках. Ее будем повторять во всех отчетных декларациях до конца календарного года (п. 4.4 р. V Порядка № 1342).

Расчет самой суммы НДС текущего периода, разрешенной для включения в налоговый кредит (колонка «Б» стр. 15.1), контролерам не подают. Его обычно оформляют бухгалтерской справкой. И результаты распределения отражают в Реестре налоговых накладных. А в колонку «А» стр. 15.2 попадает объем покупок (без НДС), по которым нельзя показать налоговый кредит.

Рассчитывать общий результат корректировок в гр. «А» и «Б» итоговой строки 16 формула в ее названий предлагает исходя из данных строк 16.1, 16.1.2, 16.2, 16.3 и 16.4. Новые строки 16.5 и 16.6.1, которые также содержат налоговый кредит, почему-то проигнорированы.

Строки 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 формируют по данным из приложения 1, которое подают вместе с декларацией. Все они связаны с возвратом авансов, товаров/услуг, изменением их количества/стоимости.

Через стр. 16.1 увеличивают/уменьшают объемы приобретений, по которым был задекларирован кредит в стр. 10.1.

С помощью стр. 16.1.1 корректируют объемы приобретений, по которым не был задекларирован налоговый кредит (кроме попавших в стр. 15.2). К примеру, такие покупки могли оказаться в стр.стр. 10.2,11.1,11.2.

Строки 16.1.2 и 16.1.3 позволяют откорректировать покупки, по которым распределяли НДС между облагаемыми и льготными операциями.

В отличие от расчета показателя стр. 8, в итоговую гр.»А» стр. 16 не попадут данные из гр.»А» стр. 16.1.1 и 16.1.3.

Строку 16.2 заполняют сельхозпредприятия (ст. 209 НКУ), животноводы (п. 209.18 НКУ) и перерабатывающие предприятия (п. 1 подраздела 2 р. XX НКУ). Из формулировки названия строки убрали знак «минус». Причина понятна: ведь форма универсальна, и в разных видах декларации НДСник одновременно зафиксирует и уменьшение налогового кредита (например, в сельхоздекларации 0121/0122/0123), и его увеличение (скажем, в общей декларации 0110).

Однако убрав «минус» из названия стр. 16.2 формы отчетной декларации, его забыли устранить из описания стр. 16.2 уточняющего расчета.

Строка 16.3 теперь называет не только сельхозпредприятия (ст. 209), но и других экспортеров — перерабатывающие предприятия. Вместе с тем ее не заполняют животноводы (п. 209.18 НКУ). В эту строку экспортеры помещают сумму НДС, рассчитанную «исходя из фактически уплаченной (начисленной):

• поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включалась в состав производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным в таможенном режиме экспорта (декларации 0121—0123),
• и включенной в налоговый кредит суммы налога поставщикам товаров/услуг, определенных согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции собственного производства (декларация 0140)».

Минфин в пп. 4.5.3 р. V Порядка № 1342 обращает внимание: необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой следует рассчитать сумму переходного налогового кредита. При этом в бухсправке обязательно нужно перечислить все документы (налоговые накладные, ГТД, прочие бумаги), подтверждающие право на отнесение входного НДС к налоговому кредиту.

Строку 16.4 заполняют на основании данных из приложения Д7 за декабрь (IV квартал) отчетного года (с соответствующим знаком):

• гр. 7 таблицы 2. Здесь проведен пересчет налогового кредита за прошедший календарный год по товарам, услугам и необоротным активам;
• гр. 7 таблицы 3. В ней результат пересчета налогового кредита по необоротным активам «по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию)».

В стр. 16.5 НДСники смогут дозаявить налоговый кредит по товарам, услугам, необоротным активам, ранее направленным на использование в льготных операциях или вне хоздеятельности. К сожалению, чиновники не пояснили, исходя из какой базы следует восстанавливать налоговый кредит.

В стр. 16.6 восстанавливают незаявленный налоговый кредит, если предприятие передает товары, услуги, необоротные активы для одновременного использования в льготных и облагаемых операциях.

При этом нужно использовать коэффициент «ЧВ», рассчитанный для стр. 15 декларации. Для распределения восстановленного налогового кредита по товарам, услугам используют входной НДС в их стоимости.

Рассчитав сумму налогового кредита для стр. 16.5 или 16.6, надо оформить бухгалтерскую справку, в которой перечислить налоговые накладные, ГТД и прочие бумаги, подтверждающие право на налоговый кредит «с учетом норм пункта 198.6 статьи 196 Кодекса».

В колонке «Б» стр. 17 фиксируют итоговый показатель, который находят по формуле из названия строки.

Раздел III. Расчеты за отчетный период

В зависимости от соотношения между стр. 9 (всего обязательств) и 17 (всего кредита) у вас будет заполнена одна из строк:

• 18, когда стр. 9 > стр. 17;
• 19, когда стр. 9 < стр. 17.

В стр. 20 попадает число из стр. 19. Сумму распределяют между стр. 20.1 и 20.2.

К стр. 20.1 прибегают только те, кто оформляет общую (0110) декларацию по НДС и имеет налоговый долг (в т.ч. рассроченный или отсроченный) за предыдущие периоды. Подтверждает это пп. 4.6.3 р. V Порядка №1342.

Отправлять текущий минус в погашение налогового долга — это не право НДСника, а его обязанность (п. 200.3 НКУ). Ведь только погасив его остаток, минусы можно направить в кредит следующего периода.

Итак, если налоговый долг:

• больше значения стр. 19, то в стр. 20.1 переносите содержимое стр. 19, а стр. 20.2 прочеркиваете;
• меньше значения стр. 19, тогда в стр. 20.1 показываете лишь сумму налогового долга, а остаток отрицательного НДС помещаете в стр. 20.2.

При отсутствии налогового долга в стр. 20.2 идет все значение стр. 19.

В специальных декларациях (0121/0122/0123, 0130, 0140) стр. 20.1 не заполняют, а переносят показатель стр. 19 сразу в стр. 20.2.

Сумма из стр. 20.2 перекочует в стр. 21.1 декларации следующего отчетного периода (у судостроителей и авиастроителей — текущего отчетного периода).

За стр. 21 берутся, когда в предыдущих периодах был отрицательный НДС, не подлежащий возмещению.

В стр. 21.1 дублируют значение стр. 20.2 декларации предыдущего отчетного периода, т.е. отрицательный НДС такого периода.

В стр. 21.2 переносят содержимое стр. 24 декларации предыдущего отчетного периода, то есть невозмещенный НДС (для декларации 0110) предыдущих периодов или непогашенный отрицательный НДС специальных деклараций (0121/0122/0123, 0130, 0140) предыдущих периодов (в последующих декларациях).

Строку 21.3 заполняют по результатам налоговой проверки (камеральной или документальной). Ее показатель следует отражать со знаком «+» или «-».

В итоговой стр. 21 фиксируют сумму значений ее подстрок (с учетом знака в стр. 21.3).

Строка 22 — это фактически сумма отрицательного НДС предыдущих периодов, у которой есть шанс в отчетном периоде стать возмещением в общей декларации (0110) или отправиться уменьшать будущие обязательства (для деклараций 0121/0122/0123, 0130, 0140).

При этом приложение Д2 заполняют только к общей декларации 0110. Заполнив приложение 2, надо подготовить и приложение 3. На это прямо указывает пп. 4.6.5 р. V Порядка № 1342.

Понятно, приложение ДЗ не подают те, кто не имеет права на возмещение. Нет шансов на возмещение у НДСников, которые (п. 200.5 НКУ):

• были зарегистрированы плательщиками этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);
• имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньшие заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

Стр. 23, 23.1, 23.2 заполняют только в общей декларации по НДС (0110). Строка 23 — это отрицательный НДС предыдущих периодов, который по результатам расчетов (приведенных в приложениях Д2 и Д3 к общей декларации) подлежит возмещению.

Сюда переносят данные стр. 3 Расчета суммы бюджетного возмещения (приложение Д3). Заполнить стр. 23 декларации и Д3 вправе только те НДСники, у которых есть право на возмещение (ст. 200 НКУ).

Рассчитав сумму возмещения, нужно решить, как ею распорядиться:

• в стр. 23.1 располагается сумма НДС, заявленная к возмещению на текущий счет. Заполнив ее, следует подать приложение Д4 (заявление о возврате возмещения);
• в стр. 23.2 помещают НДС, заявленный к возмещению в счет будущих платежей. После проверки его проведут по лицевому счету. Поэтому в следующем отчетном периоде его не будет в декларации (как и суммы из стр. 23.1).

Можно разделить сумму возмещения между стр. 23.1 и 23.2.

В общей декларации (0110) в стр. 24 попадает отрицательный НДС из стр. 22 декларации текущего периода, который не стал бюджетным возмещением. Ее формируют на основании приложения Д2. Эту сумму включают в налоговый кредит следующего периода (стр. 21.2).

Если права на возмещение нет, то в стр. 24 перетягивают весь показатель стр. 22.

В специальных декларациях (0121/0122/0123, 0130,0140) сюда переносят показатель стр. 22.

В стр. 25.1 в общей декларации (0110) записывают сумму, которую проведут к уплате по вашему лицевому счету. Но это вовсе не означает, что именно ее вы уплатите в бюджет. Она может быть уменьшена или вообще сведена к нулю возмещением, заявленным в счет будущих платежей, которое после проверки числится по вашему лицевому счету. Этот же показатель вы фиксируете в стр. 25. Строку 25.2 в общей декларации прочеркивают.

В сельхоздекларации по ст. 209 НКУ (0121/0122/0123) стр. 25.1 прочеркивают. Сумму положительного НДС, которую направляют на спецсчет, фиксируют в стр. 25.2 и 25.

В мясо-молочной декларации по п. 209.18 НКУ (0130) стр. 25.1 прочеркивают. Положительный НДС, который остается в распоряжении предприятия, отражают в стр. 25.2 и 25.

В декларации перерабатывающего предприятия (0140) в стр. 25 отражают весь положительный НДС. 40% этой суммы, уплачиваемые в 2013 г. в спецфонд госбюджета, записывают в стр. 25.1, а 60% для перечисления на спецсчет — в стр. 25.2.

Большинство приложений к декларации унифицировали, но не поменяли их суть. Новации коснулись лишь одного из них, связанного с распределением налогового кредита при одновременном осуществлении облагаемых и льготных операций «Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях» (Д7).

Как и раньше, приложение Д7 заполняют две категории НДСников:

1) осуществляющие одновременно льготные и налогооблагаемые операции (для них таблицы 1—3). Эти таблицы обрели новый облик;

2) применяющие одновременно кассовый метод по п. 187.10 (тепловая энергия, природный газ, коммунальные услуги) и общие правила возникновения обязательств и кредита (таблица 4). Эта часть приложения осталась неизменной. Первая категория должна подавать приложение Д7:

• вместе с январской (I квартала) декларацией;
• вместе с декабрьской (IV квартала) декларацией.

Те, кто впервые осуществил одновременно облагаемые и льготируемые операции, подают Д7 не с январской декларацией, а с декларацией за такой период.

В таблице 1:

• строку 1 заполняют те, кто уже занимался льготируемой деятельностью. Данные здесь фиксируют лишь в приложении к январской (I квартала) декларации (см. сноску «*» к таблице 1);
• строку 2 формируют те, у кого только появились льготные операции в периоде их возникновения;
• строку 3.1 заполняют в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации для перерасчета распределенного НДС по товарам, услугам и необоротным активам, приобретенным в течение отчетного года (если НДСное свидетельство аннулируют раньше — в последней декларации) (используется в табл. 2). Также рассчитанный в ней коэффициент нужен для пересчета распределенного НДС по необоротным активам, введенным в эксплуатацию в прошлом году (используется в табл. 3);
• строку 3.2 заполняют в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации те, кто начал использовать необоротные активы в льготных и облагаемых операциях два года назад (например, для декларации за декабрь 2013 г. — введенные в эксплуатацию или переданные для использования в течение 2011 г);
• строку 3.3 заполняют в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации те, кто начал использовать необоротные активы в льготных и облагаемых операциях три года назад (к примеру, для декларации за декабрь 2014 г. — введенные в эксплуатацию или переданные для использования в течение 2011 г.).

Теперь перейдем к графам таблицы 1.

В гр. 4 показывают общий объем налогооблагаемых и льготных поставок за соответствующий период:

• для «молодых» льготников — стр.2 — за месяц;
• для остальных — стр. 1 — за 12 месяцев (с января по декабрь прошлого года);
• для пересчета в стр. 3.1 — за 12 месяцев (с января по декабрь);
• для пересчета в строках 3.2 и 3.3 — за два и три года соответственно.

В гр. 5 показываем объемы (из колонки «А») операций, которые облагали по ставкам 20% и 0% за соответствующие периоды. В отличие от прежней формы, в шапках граф 4 и 5 нет упоминания об объемах из стр. 8.2 (обязательства при нецелевом использовании льготного импорта).

В гр. 6 рассчитывают результат по указанной в ней формуле. Данные из стр. 1 (или 2) пройдут через все последующие декларации текущего года (отдельная ячейка в строках 15.1 и 16.6.1 декларации) и в шапке самого приложения Д7 (код поля «ЧВ»).

Данные стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 к январской (I квартала) декларации текущего года совпадут с данными стр. 3.1 таблицы 1 приложения к прошлогодней декабрьской (IV квартала) декларации.

Таблицу 2 заполняют только в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации (или в периоде снятия с НДСной регистрации). В ней проводят пересчет распределенного в течение года НДС по приобретенным товарам, услугам, а также приобретенным или переданным для частичного использования в облагаемых и льготных операциях необоротным активам.

В этой таблице теперь две строки: отдельно для пересчета входного налога по товарам, услугам и отдельно — по приобретенным необоротным активам. Потому бухгалтерам придется вести отдельный аналитический учет необоротных активов, приобретенных для одновременного использования в льготных и облагаемых операциях.

В гр. 3 надо показать построчно объем общехозяйственных товаров/услуг и необоротных активов, по которым распределяли входной НДС через строки 15.1, 15.2 (учитываем без НДС, то есть показатели колонки «А»), 16.6.1 и 16.6.2 декларации. Не забудьте также о корректировках, проведенных через строки 16.1.2 и 16.1.3 декларации, и уточняющих расчетах.

В шапку гр. 4 закралась неточность. По-видимому, здесь следует вместо данных колонки 6 брать данные колонки 3 и умножать их на основную ставку (20%).

Показатели граф 5 и 6 вопросов рассчитывают по приведенным в шапках правилам.

Рассчитанный в гр. 7 результат переносим в декларацию (стр. 16.4) без изменения знака.

Таблицу 3, так же как и таблицу 2, заполняют в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации. Кроме того, ее придется оформить и при снятии с НДСной регистрации. Прямо это правило не закреплено в п. 199.4 НКУ, однако оно следует из шапки гр. 7 таблицы 3 и сноски к строкам 3.1—3.3 таблицы 1.

В таблице теперь всего три строки: для данных по необоротным активам, которые начали одновременно использовать (ввели в эксплуатацию) год, два и три года назад соответственно. Напоминаем: перерасчет не проводят по необоротным активам, введенным в эксплуатацию (переданным для одновременного использования) до 01.01.11 г.

В гр. 3 надо зафиксировать суммарную стоимость необоротных активов, переданных в соответствующем году для одновременного использования: для свежих это будет стоимость приобретения, а для тех, которые успели поработать, и НДС по которым прошел по стр. 16.6 декларации по НДС, — соответствующая балансовая (остаточная) бухгалтерская стоимость (см. пояснения к стр. 16.6).

В гр. 4 вписываем НДС, рассчитанный как показатель гр. 3, умноженный на основную ставку (20%).

В гр. 5 вносим налог, ранее включенный в налоговый кредит. Здесь придется повозиться с аналитическим учетом.

В графе 6:

• в стр. 1 вносим результат (стр. 1 гр. 4 таблицы 3 х стр. 3.1 гр. 6 таблицы 1);
• в стр. 2 показываем итог (стр. 2 гр. 4 таблицы 3 х стр. 3.2 гр. 6 таблицы 1);
• в стр. 3 фиксируем показатель (стр. 3 гр. 4 таблицы 3 х стр. 3.3 гр. 6 таблицы 1).

В строках гр. 7 фиксируем данные, рассчитанные по приведенной в ее шапке формуле. Строки для итоговой суммы строк 1—3 гр. 7 в таблице 3 не предусмотрели. Но их показатели надо просуммировать (с учетом знака) и перенести в стр. 16.4 декабрьской (IV квартала) декларации.

Исправление ошибок

По аналогии с декларацией форму уточняющего расчета также сделали одну для всех. Пояснять, какой именно отчет вы уточняете, будет отметка «X» в соответствующей строке шапки декларации.

Как и прежде, ошибку можно откорректировать:

• оформив уточняющий расчет и уплатив сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы (когда она есть). Здесь речь идет об уточненке — самостоятельном расчете (отметка «X» в гр.2 «самостійний документ» поля 01 заглавной части уточненки);
• отразив исправленные показатели в текущей декларации. И при наличии недоплаты ее увеличивают на сумму штрафа, который составляет 5% от недоплаты. Тогда в шапке уточненки будет стоять отметка в гр. 1 «додаток до декларації» поля 01. Плюс надо поставить отметку и в заключительной (заполняемой налогоплательщиком) части отчетной декларации — о подаче такого приложения. В поле 02 указывают период, за который предоставляют текущую отчетную декларацию с приложением-уточненкой.

Строки разделов І, II, III фактически повторяют строки новой декларации по НДС.

Однако есть и нестыковки. Расчет показателей строк 18 (позитивная разница между обязательствами и кредитом) и 19 (отрицательная разница между обязательствами и кредитом) формулы в их названиях предлагают делать по одинаковой формуле (рядок 8- рядок 16).

Понятно, что это неправильная информация, а на самом деле итог стр. 18 рассчитывают как разность строк 9 и 17, стр. 19 — как разность строк 17 и 9.

Учитывая, что в старых специальных декларациях было меньше строк, заполняя уточненки к ним, придется ориентироваться на смысл новых строк. При описании стр. 16.2 отчетной декларации мы отметили: из ее названия исчез знак «минус». Однако он ошибочно остался в названии этой строки в уточняющем расчете.

В гр. 4 переносят данные того периода, показатели которого корректируются. Причем если его уже уточняли, то данные фиксируют с учетом таких исправлений (п. 1 р. VI Порядка № 1342).

В гр. 5 ставят правильные показатели.

В гр. 6 помещаем разность между графами 5 и 4. Несмотря на то что в п. З р. VI Порядка № 1342 НДСникам приказывают фиксировать абсолютное значение ошибки, ставить в нее все-таки следует результат с соответствующим знаком (если гр. 5 меньше гр. 4,то в гр. 6 должен быть «минус»). Во всяком случае, именно так рекомендовали поступать последние два года налоговики в подкатегории 130.25 ЕБНЗ: «в графе 6 отражается абсолютное значение ошибки по всем заполненным в уточняющем расчете строках с соответствующим знаком (+/-) в случае, если абсолютное значение равно нулю, то в такой графе в соответствующей строке проставляется «-».

Раздел III заканчивается «штрафной» стр.26 (ее нет в обычной отчетной декларации). Если у вас недоплата, в ее гр. 6 вы покажете самоштраф.

Поскольку программной продукцией является результат компьютерного программирования в виде операционной системы, компьютерной программы и пр., услуги по информатизации, т.е. услуги по проектированию, изданию, программированию, тестированию, установке, внедрению, обслуживанию программных и/или программно-технических средств не могут относиться к определению программной продукции.

Таким образом, освобождение от НДС не распространяется на операции по поставке услуг в сфере информатизации.

Государственная налоговая служба Украины

Письмо

05.03.2013 № 3360/6/15-3115

Относительно особенностей обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции

В соответствии с пунктом 26.1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции.

Поскольку, в соответствии с действующей нормой Кодекса, программной продукцией является результат компьютерного программирования в виде операционной системы, компьютерной программы и прочее, поставка услуг по проектированию, изданию, программированию, тестированию, установке, внедрению, обслуживанию программных и/или программно-технических средств не может относиться к определению программной продукции.

Таким образом, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость не распространяется на операции по поставке услуг в сфере информатизации.

Заместитель Председателя
А.П. Игнатов

Поскольку приказом определено, что он вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, применять обновленную форму Реестра и правила его ведения плательщики НДС должны с 1 марта 2013 года.

Рассмотрим основные отличия от предыдущей редакции Порядка ведения Реестра.

Для плательщиков НДС, которые находятся на специальных режимах налогообложения (сельхозпроизводители и перерабатывающие предприятия) предусмотрено составление отдельных реестров с соответствующими отметками, а именно:

• сельскохозяйственные предприятия, которые применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст.209 раздела V НКУ – с пометкой 022;
• сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые отвечают критериям, определенным ст.209 НКУ, но которые не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах – с пометкой 023;
• перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые в соответствии с п.1 подраздела 2 раздела XX НКУ за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясо-костная мука), направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета и на специальный счет – с пометкой 024.

Лицо, которое регистрируется как плательщик налога с другого дня, нежели первый день календарного месяца и первым отчетным (налоговым) периодом которого является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца, должен предоставить в орган государственной налоговой службы отдельно копии записей в Реестрах за месяц, в котором состоялась регистрация плательщиком налога, и отдельно за месяц, следующий за месяцем регистрации.

Детализирован порядок заполнения служебных полей Реестра

1. В служебном поле для отметки о типе декларации (строки 011 – 012) и служебном поле для отметки о представлении налоговой декларации с отметкой (строки 021 – 024) проставляется отметка «Х» в строке служебного поля, которое соответствует типу декларации, к которой составлен Реестр.

При представлении плательщиком НДС новой отчетной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость к такой декларации прилагаются копии записей в Реестрах, где в строке 012 «Звітної нової» проставляется отметка «Х».

При представлении плательщиком отдельных Реестров в служебном поле для отметки о форме налоговой декларации (строки 021 – 024) проставляется отметка «Х» в строке служебного поля, которое соответствует декларации с отметкой, а именно: 021 – декларации с отметкой 0110 (общей); 022 – декларации с отметкой 0121/0122/0123 (ст.209 раздела V НКУ); 023 – декларации с отметкой 0130 (п.209.18 раздела V НКУ); 024 – декларации с отметкой 0140 (п.1 подраздела 2 раздела XX НКУ).

2. В служебном поле «номер порції реєстру» (строка 013) указывается номер порции Реестра от 01 до 99. При этом стандарт порции составляет не более 20 тысяч записей.

3. В служебном поле 03 «Звітний (податковий) період» указывается отчетный (налоговый) период (месяц), за который представляется Реестр.

В случае представления Реестра плательщиком, у которого отчетным (налоговым) периодом является квартал, заполняется служебное поле «ознака квартального звітування».

4. В случае ведения части Реестра филиалами и структурными подразделениями налогоплательщика (в соответствии с п.2 раздела I настоящего Порядка) в служебном поле 04 «Платник» указывается наименование плательщика и через дробь наименование и номер, установленный для этих филиалов и иных структурных подразделений.

Законодательно установлено, что нумерация записей в разделе І Реестра осуществляется удобным для налогоплательщика способом или с первого номера каждого отчетного налогового периода (ежемесячно, ежеквартально) или нарастающим итогом с начала года.

Новое кодирование видов документов, которые указываются в графе 4

ПНП – налоговая накладная, составленная на бумажных носителях;

ПНЕ – электронная налоговая накладная;

РКП – расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленный на бумажных носителях;

РКЕ – электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);

МДП – таможенная декларация, составленная на бумажных носителях;

МДЕ – электронная таможенная декларация;

БО – документ бухгалтерского учета.

В случае если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный (налоговый) период, к вида документа добавляется буква «У» (например, ПНЕ – электронная налоговая накладная, ПНЕУ – электронная налоговая накладная, которую включили в уточняющие расчеты).

Аналогично, новые правила кодирования видов документов распространяются и на раздел II. В графе 5 раздела II указывается вид документа в соответствии со следующими обозначениями:

ПНП – налоговая накладная, составленная на бумажных носителях;

ПНЕ – электронная налоговая накладная;

РКП – расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленный на бумажных носителях;

РКЕ – электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);

МДП – таможенная декларация, составленная на бумажных носителях;

МДЕ – электронная таможенная декларация;

ЧК – кассовый чек.

В случае если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовым чеком превышает 200 гривен, налогоплательщик не имеет права отнести в состав налогового кредита ни всю сумму НДС, уплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть, налогоплательщик в графе 5 проставляет обозначение «ЧК» – кассовый чек и заполняет графы 13 и 14 Реестра;

ТК – транспортный билет;

ГР – гостиничный счет;

ПЗ – счет за услуги связи;

ПО – услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета;

ЗП – заявление плательщика и копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт уплаты налога в связи с приобретением товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающие факт получения товаров/услуг в соответствии с п.201.10 раздела V НКУ;

НП – документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, которые не зарегистрированы как плательщики НДС;

БО – документ бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерская справка, которая составляется в случае:

• корректировки в результате частичного использования товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного и перерабатывающего производства (строка 16.2 налоговой декларации по НДС);
• корректировки по поставкам сельскохозяйственной продукции или продукции собственного производства перерабатывающего предприятия в таможенном режиме экспорта (переносится из декларации с отметкой 0121/0122/0123 или декларации с отметкой 0140);
• корректировки, которая проводится в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг в облагаемых и необлагаемых операциях за последний налоговый период календарного года (строка 16.4 налоговой декларации по НДС);
• если в налоговый кредит включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов, и/или с которых были определены налоговые обязательства в соответствии с п.198.5 раздела V НКУ, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе при переводе непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.

Бухгалтерская справка в последнем случае должна быть составлена в соответствии с налоговыми накладными, таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п.201.11 НКУ, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, с учетом норм п.198.6 НКУ, и содержать исчерпывающий их перечень.

В Реестре бухгалтерская справка записывается следующим образом: в графе 2 – дата составления бухгалтерской справки, в графах 3, 4, 6, 7 – соответственно дата составления, порядковый номер налоговой накладной (расчета корректировки), наименование и индивидуальный налоговый номер поставщика, который ее составил, в графе 5 указывается вид документа БО, к которому прилагаются обозначение вида документа, которым подтверждается операция по поставке (БОПНП – в случае отнесения к налоговому кредиту сумм налога на основании бумажной налоговой накладной, БОПНЕ – на основании электронной налоговой накладной и т.п.). При этом суммы в графах 9, 10 указывается со знаком «+», а в графах 11, 12, 13, 14, 15, 16 – со знаком «-».

В случае если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У» (например, ПНП – бумажная налоговая накладная, ПНПУ – бумажная налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты; ПНЕ – электронная налоговая накладная, ПНЕУ – электронная налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты).

Изменен порядок отражения в Реестре операции по отражению и корректировке сумм налогового кредита, в случае если плательщиком проводится распределение сумм налогового кредита в соответствии с п.199.1 раздела V НКУ.

В случае если плательщиком проводится распределение сумм налогового кредита в соответствии с п.199.1 раздела V НКУ, в день получения налоговой накладной сумма, которая соответствует доле использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, записывается в графах 9, 10 Реестра, а сумма, которая соответствует доле использования в операциях, освобожденных от налогообложения, и тех, что не являются объектом налогообложения – в графах 11, 12.

Корректировка налогового кредита, которая проводится в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых и необлагаемых операциях по итогам календарного года, проводится на основании бухгалтерской справки. При регистрации такой бухгалтерской справки в разделе II Реестра за последний налоговый период календарного года делается следующая запись: в графе 2 – дата последнего дня отчетного периода календарного года, в графе 3 – дата составления бухгалтерской справки, в графе 5 – вид документа (БО), в графе 10 – сумма корректировки НДС, определенная в приложении 7 к декларации (строка 16.4 декларации по НДС) с соответствующим знаком («+» или «-»).

Налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики производят такое распределение сумм налогового кредита в последний день отчетного (налогового) периода и осуществляют запись относительно корректировки записей налоговых накладных, согласно которым приобретались такие товары/услуги.

При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква «Р» (например, ПНПР – бумажная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита, ПНЕР – электронная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита).

На сумму корректировки, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях, освобожденных от налогообложения, и тех, что не являются объектом налогообложения, производятся следующие записи: со знаком «-» в графах 9, 10 и одновременно со знаком «+» в графах 11, 12.

Детализирован порядок уточнения показателей

Плательщики налога за отчетный (налоговый) период определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов по каждому разделу.

При исправлении ошибки методом «сторно» в Реестр одновременно вносятся две записи: ошибочная запись со знаком «-» и правильная запись со знаком «+».

Метод «сторно» осуществляется путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором она обнаружена. При осуществлении такой обратной записи плательщиком налога: в колонке 1 разделов I и/или II Реестра указывается порядковый номер записи; в колонках 2 – 6 раздела I и/или колонках 2 – 7 раздела II Реестра дублируются реквизиты документа, количественные показатели которого сторнируются; в соответствующих колонках 7 – 12 раздела I и/или колонках 8 – 16 раздела II Реестра количественные показатели указываются с соответствующим знаком «+» или «-». При этом, если исправление ошибки требует представления налогоплательщиком уточняющего расчета, то к виду документа добавляется буква «У» (например: ПНПУ). Кроме того, запись о включении показателей такого документа в уточняющий расчет указывается отдельной строкой в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» Реестра.

Приказом 1342 внесены изменения в приказ Министерства финансов Украины № 1492 от 25.11.2011 «Об утверждении формы и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» (далее – Приказ 1492), в частности:

• утверждены новые формы отчетности по налогу на добавленную стоимость:
  • налоговой декларации по НДС;
  • уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;
  • расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами (в т.ч. их представительствами), не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины;
• внесены изменения в формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, утвержденные Приказом 1492;
• формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Приказом 1492, признаны утратившими силу;
• внесены изменения в Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Приказом 1492.

Приказ 1342 опубликован 05.02.2013 в издании «Офіційний вісник України» 2013 №7.

Обращаем внимание, что отчетность по НДС за январь и февраль 2013 года подается плательщиками налога по старой форме (Приказ 1492), а по итогам деятельности в марте 2013 года – заполняется уже по новой форме, утвержденной Приказом 1342.