Государственная фискальная служба Украины сообщает, что в соответствии с п.189.9 НКУ в случае, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Нормы этого пункта не распространяются на случаи, когда основные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в т.ч. в случае хищения, которое подтверждено в соответствии с законодательством.

Согласно п.7 Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879, в случае установления фактов кражи обязательным является проведение инвентаризации.

Кроме того, плательщик должен подать в орган полиции соответствующее заявление о краже. Согласно части 2 статьи 60 Уголовно-процессуального кодекса Украины (далее – УПК) потерпевший имеет право получать от уполномоченного органа, которому он подал заявление, документ, подтверждающий его принятие и регистрацию, а также копии процессуальных документов и письменные уведомления в случаях, предусмотренных УПК.

Следовательно, факт хищения основных средств будут подтверждать инвентаризационные документы и документ из органа полиции (справка, письмо, акт и т.п.), на основании которых хищение отражают в учете.

Таким образом, операция по ликвидации основных средств в случае их кражи, которая подтверждена инвентаризационными документами и соответствующими документами органов полиции, для целей налогообложения НДС не рассматривается как операция по поставке товаров, и налоговые обязательства по такой операции в соответствии с п.189.9 НКУ не определяются.

Первоначальная стоимость объекта основных средств формируется за счет расходов, определенных в п.146.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), к которым, в частности, относятся регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств.

Согласно ст.231 р.VII НКУ юридические и физические лица, которые осуществляют первую регистрацию в Украине транспортных средств (которые согласно статьи 232 НКУ являются объектами налогообложения), являются плательщиками сбора за первую регистрацию транспортного средства. Указанный сбор уплачивается физическими и юридическими лицами перед проведением первой регистрации в Украине транспортных средств (ст.237 НКУ).

Пунктом 7 ст.1 и пунктом 6 ст.2 Закона Украины №400/97-ВР от 26.06.1997 г. «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» предусмотрено, что при приобретении права собственности предприятиями, учреждениями и организациями независимо от формы собственности, физическими лицами на легковые автомобили, подлежащие государственной регистрации (перерегистрации) в подразделениях Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Украины, стоимость таких автомобилей выступает объектом налогообложения сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

Указанный сбор уплачивается в соответствии с Порядком уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины №1740 от 03.11.1998 г. (далее – Порядок 1740) согласно п.12 которого плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей являются предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица, которые приобретают право собственности на легковые автомобили путем:

• покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов в соответствии с законодательством);
• обмена;
• дарения (безвозмездной передачи);
• наследования (кроме случаев наследования легкового автомобиля по закону);
• на других основаниях, предусмотренных законодательством.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций, определенных пунктом 12 Порядка 1740, уплачивается в размере 3% стоимости легкового автомобиля, определенной на основании договоров купли-продажи, справок-счетов торговых организаций, договоров мены, справок органов таможенной службы, актов экспертной оценки стоимости автомобиля, других документов, подтверждающих эту стоимость (п.13 Порядка 1740).

При этом органы госавтоинспекции осуществляют регистрацию легковых автомобилей только при условии уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, что подтверждается документом об уплате этого сбора (п.14 Порядка 1740).

В соответствии с п.3 р.VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины №2464-VI от 08.07.2010 г. «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» со дня вступления в силу этого Закона плательщики страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование считаются плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос).

Учитывая это, уплата указанного взноса, а также сбора за первую регистрацию транспортного средства, являются обязательными для проведения регистрации транспортных средств. Таким образом, расходы на уплату единого взноса и сбора за первую регистрацию транспортного средства, понесенные налогоплательщиком при приобретении объекта основных средств, должны включаться в первоначальную стоимость такого объекта.

В случае если договор оперативной аренды (лизинга) обязывает или позволяет арендатору осуществлять ремонт (улучшение) объекта оперативной аренды (лизинга), то при условии надлежащего документального подтверждения понесенных расходов арендатор в налоговом учете вправе учитывать в составе расходов сумму средств, связанную с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года. Учет стоимости ремонта (улучшения) основных средств, полученных в оперативный лизинг (аренду), ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе как по отдельному объекту амортизации. Сумма ремонта, которая превышает указанный лимит, подлежит амортизации.

Следовательно, в случае если сумма понесенных затрат на ремонт превышает 10% лимит, арендатор имеет право на сумму превышения создать отдельный объект соответствующей группы, который будет амортизироваться в налоговом учете. Поскольку объектом аренды в этом случае есть магазин в торговом зале, то в соответствии с классификацией основных средств (п.145.1 НКУ) сумма превышения ремонтного лимита амортизируется как отдельный объект группы 3.

В соответствии с п.184.7 Налогового кодекса Украины если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, плательщик налога не позже даты представления заявления об аннулировании его регистрации как плательщика НДС обязан признать условную продажу таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов.

В случае аннулирования свидетельства НДС по инициативе налогового органа условная продажа товаров и необоротных активов отражается в налоговой декларации по НДС по результатам последнего отчетного периода (с 1-го числа месяца до дня аннулирования). Указанная норма не касается случаев реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.

Следовательно, плательщик НДС, у которого на учете остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, должен не позже даты предоставления заявления об аннулировании его регистрации как плательщика НДС (не позже предельного срока подачи налоговой отчетности) признать их условную продажу.

Указанная операция проводится путем выписывания налоговой накладной, в верхней левой части оригинала которой делается соответствующая отметка «Х» и отмечается тип причины «10″, а в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)» проставляется нуль.

Такая налоговая накладная включается в Реестр выданных и полученных налоговых накладных, в налоговую декларацию по НДС с соответствующим отражением в строке 1 и подлежит расшифровке в разделе І строки «Інші» приложения 5 к декларации. Кроме того, такие налоговые обязательства в части условной продажи необоротных активов справочно отмечаются в строке «постачання необоротних активів» приложения 5.

Амортизации и классификации основных средств и других необоротных активов, а также определению стоимости объектов амортизации посвящены статьи 144, 145 и 146 НКУ.

Классификация основных средств (других необоротных активов) и начисление амортизации, которое осуществляется с применением методов, указанных в пп.145.1.5 НКУ, с целью налогообложения находится в прямой зависимости от минимально допустимых сроков полезного использования.

В соответствии с требованиями, установленными НБУ, в бухгалтерском учете системы видеонаблюдения, охранной и пожарной сигнализации учитываются как отдельные инвентарные объекты, потому что они выполняют самостоятельные функции и имеют разные сроки полезного использования, нежели объекты, в которых устанавливаются такие системы.

Согласно классификации групп основных средств и других необоротных активов, приведенных в п.145.1 НКУ, системы видеонаблюдения, охранной и пожарной сигнализации следует относить к группе 9 (прочие основные средства), минимально допустимый срок полезного использования которых составляет 12 лет.

Итак, с 1 января 2012 года соответствующие материальные активы считаются основными средствами, если:

• объекты предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• стоимость отдельного объекта превышает 2500 грн.;
• ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) отдельного объекта с даты ввода в эксплуатацию составляет более 1 года.

Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины…» от 19.05.2011 г. №3387-VI (далее – Закон №3387), который вступил в силу с 1 июля 2011 года, исключен из Налогового кодекса Украины подпункт 196.1.14 статьи 196, которым было предусмотрено, что операции по поставке услуг, определенных в пп.»в» п.186.3 НКУ, а именно консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в т.ч. адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в т.ч. с использованием компьютерных систем, не является объектом обложения НДС.

Таким образом, начиная с 1 июля 2011 года операции по поставке услуг на таможенной территории Украины, определенных в пп.»в» п.186.3 НКУ, облагаются налогом на общих основаниях по ставке 20%.

Учитывая, что в соответствии с п.198.5 статьи 198 раздела V НКУ, в случае когда приобретенные товары/услуги и основные производственные средства фактически используются в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения в соответствии с НКУ, международными договорами (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных пп.196.1.7 НКУ), то с целью налогообложения такие товары/услуги и основные производственные средства считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование, в т.ч. если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам/услугам и основным производственным средствам.

Следовательно, в январе 2011 года предприятие правильно сделало, начислив налоговые обязательства на балансовую стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2011 г., потому что именно с этой даты такие основные средства начали использоваться в операциях, которые не являются объектом обложения НДС.

Что касается повторного использования основных средств в налогооблагаемых операциях, то в таком случае возможности возобновления налогового кредита плательщик налога не имеет.

В соответствии с Налоговым кодексом Украины налоговая разница – это разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, и доходами и расходами, определенными согласно раздела III этого Кодекса.

Постоянная налоговая разница – это налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах, а временная налоговая разница – это налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах.

Согласно Положению бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 25.01.2011 г. №27, временные налоговые разницы, возникающие по хозяйственным операциям, связанным с основными средствами и нематериальными активами (переоценка, амортизация, увеличение стоимости основных средств на сумму реконструкции и модернизации и т.п. по подходам и методам, отличающимся от требований налогового законодательства), учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) пропорционально начисленной сумме амортизации на объекты, балансовая стоимость которых сформирована без учета требований налогового законодательства и которые связаны с этими временными налоговыми разницами.

В соответствии с пунктом 4 Положения (стандарта) 17 «Налог на прибыль», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 г. №353, текущий налог на прибыль и отсроченный налог на прибыль (отсроченные налоговые обязательства, отсроченные налоговые активы) признаются расходами или доходом в Отчете о финансовых результатах, кроме налога на прибыль, который начислен в результате дооценки активов и других хозяйственных операций, которые в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются увеличением собственного капитала.

Текущий налог на прибыль и отсроченный налог на прибыль признаются изменениями собственного капитала, если налоги возникают по операциям, отраженным на счетах собственного капитала. Сумма изменения собственного капитала отражается в корреспонденции со счетами учета необоротных активов и одновременно со счетами учета отсроченных налоговых обязательств или отсроченных налоговых активов (на рассчитанную по данной операции сумму налога на прибыль).

Для начисления амортизации с 01.04.2011 г. по правилам Налогового кодекса Украины в первую очередь определяют перечень объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам, установленным п.145.1. Для этого используют данные инвентаризации, проведенной на эту дату. Абзацы 2 и 4 п.6 подраздела 4 р.ХХ Налогового кодекса Украины гласят, что необходимо установить амортизируемую стоимость по каждому из таких переходных объектов. Стоимость, которую амортизируют по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов, определяют по данным бухгалтерского учета на 01.04.2011 г., т.е. как первоначальную (переоцененную) стоимость с учетом капитализированных на эту дату расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т.п. за вычетом накопленной амортизации.