«Электронная проверка» – это документальная внеплановая невыездная проверка, которая проводится на основании заявления, поданного налогоплательщиком с незначительной степенью риска (определенной в соответствии с п.77.2 НКУ), в орган ГНС, в котором он состоит на учете. Заявление подается за 10 календарных дней до ожидаемого начала проведения электронной проверки.

Согласно подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ электронные проверки будут вводиться поэтапно. Их будут проводить в отношении налогоплательщиков:

• применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности – с 1 января 2014 года;
• субъектов хозяйствования микро-, малого и среднего бизнеса – с 1 января 2015 года;
• других налогоплательщиков – с 1 января 2016 года.

Согласно законодательства, налогоплательщик должен предоставить в ведомство документы в электронной форме, связанные с начислением и уплатой налогов и сборов, если таковые создаются в электронной форме и хранятся на машинных носителях информации. При этом следует соблюдать условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц.

По результатам проверки составляется справка за подписью налоговиков, которые ее проводили. Документ вручается налогоплательщику для ознакомления и подписания в течение пяти рабочих дней со дня вручения.

В случае несогласия с выводами проверки или с фактами и данными, изложенными в справке, налогоплательщик имеет право подать свои возражения вместе с подписанным экземпляром справки.

Возражения рассматриваются в течение пяти рабочих дней со дня их получения.

Также в п.50.3 НКУ появились дополнительные основания для проведения внеплановой проверки – непредставление уточняющего расчета в течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки (в случае выявления нарушений налогового законодательства).

Налоговым кодексом Украины предусмотрено, что при проведении проверки должностные лица органа ГНС имеют право получать у налогоплательщиков надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующих о сокрытии (снижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов (обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.

Запрещается изъятие оригиналов первичных бухгалтерских документов, кроме случаев, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством.

Согласно п.44.5 Налогового кодекса Украины в случае утери, повреждения или досрочного уничтожения документов налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить орган ГНС по месту учета и восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления такого уведомления. В случае невозможности проведения проверки налогоплательщика через утрату (повреждение) документов – сроки ее проведения переносятся на дату восстановления и подачи документов на проверку в пределах вышеуказанного срока.

Кроме того, Налоговым кодексом четко урегулирован порядок получения первичных документов от правоохранительных органов, извлеченных ими до начала или во время проведения проверки.

Такие копии, заверенные печатью и подписями должностных лиц органов, которыми было осуществлено изъятие оригиналов документов или которым был обеспечен доступ к проверке изъятых документов, должны быть предоставлены в течение трех рабочих дней со дня получения письменного запроса контролирующего органа.

В этом случае сроки проведения проверки, в том числе начатой, переносятся на дату получения указанных копий документов или обеспечения доступа к ним.

Постановлением внесены изменения в порядок проведения плановых и внеплановых проверок Пенсионным фондом Украины.

Критериями, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности плательщика ЕСВ, являются:

• нарушение порядка начисления и уплаты единого взноса;
• нарушение представления отчетности органам Пенсионного фонда.

Согласно установленных критериев субъекты хозяйствования относятся к одной из трех степеней риска – высокой, средней и незначительной.

Определено, что в группу с высокой степенью риска попадают предприятия, которые:

• используют труд наемных лиц без начисления единого взноса;
• уменьшают в отчетности сумму начисленного единого взноса за предыдущие периоды более чем на 20% общей суммы начисленного единого взноса за последние 12 месяцев, предшествующих отчетному;
• нарушают установленные сроки уплаты единого взноса более чем на 365 дней.

В группу со средней степенью риска попадают предприятия, которые:

• уменьшают в отчетности сумму начисленного единого взноса за предыдущие периоды на 10-20% общей суммы начисленного единого взноса за последние 12 месяцев, предшествующих отчетному;
• нарушают установленные сроки уплаты единого взноса на 180-365 дней;
• нарушают более чем на 30 календарных дней установленные сроки представления отчетности за три или более отчетных периода подряд;
• допускают ошибки и расхождения в отчете, которые приводят к занижению суммы начисленного за месяц единого взноса более чем на 25%.

В группу с незначительной степенью риска попадают предприятия, не относящиеся к субъектам хозяйствования с высокой и средней степенью риска.

Периодичность проведения плановых проверок в зависимости от степени риска плательщика ЕСВ не изменилась:

• высокая – не чаще одного раза в год;
• средняя – не чаще одного раз в два года;
• незначительная – не чаще одного раза в пять лет.

Постановление КМ №914 от 10.10.2012 г. вступило в силу 17 октября 2012 года в день официального опубликования в издании «Урядовий кур’єр» 2012/10 №189.

Согласно п.50.2 НКУ налогоплательщик во время проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом.

Это правило не распространяется на случаи, установленные ст.177 НКУ.

Статьей 177 НКУ определен порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, которые избрали упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п.177.6 НКУ в случае, если физическое лицо – предприниматель получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц, и в соответствии с п.177.11 физические лица – предприниматели подают годовую налоговую декларацию в срок, определенный пп.49.18.5 НКУ, в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться прочие доходы от источников их происхождения из Украины и иностранные доходы.

Итак, во время проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок субъекты хозяйствования не имеют права подавать уточняющие расчеты к поданным ими ранее налоговым декларациям, кроме случаев, когда физические лица – предприниматели (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) получают иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются по общим правилам, установленным для налогоплательщиков – физических лиц.

С принятием Закона Украины «О предупреждении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма» (далее – Закон) одним из органов, выполняющих функции госфинмониторинга, определен Минюст, осуществляющий надзор за субъектами первичного финмониторинга, в частности путем проведения плановых и внеплановых проверок, в том числе выездных.

Для этого Минюст приказом от 29.09.2010 г. №2338/5 утвердил Порядок проведения проверок Министерством юстиции Украины субъектов первичного финансового мониторинга.

Своим разъяснением от 25.06.2011 г. Минюст обращает внимание на ряд моментов.

1. Право осуществлять плановые и внеплановые проверки деятельности субъекта предоставляется Минюсту, а по его поручению – территориальному управлению юстиции. Они же являются и истцами в судах о взыскании штрафов в случае их добровольной неуплаты.

2. О проведении плановой проверки субъект предупреждается за 10 календарных дней до начала ее проведения. Внеплановая проверка проводится на основании приказа Минюста за период, подлежащий проверке, и по отдельным вопросам. В п.2.7 Порядка определен исчерпывающий перечень оснований для проведения внеплановой проверки без предупреждения. Перепроверка вопросов, которые проверялись, проводится только по решению суда или по постановлению следователя по уголовному делу.

3. Если в ходе проверки субъект на устный запрос членов рабочей группы отказывается предоставить документы, руководитель рабочей группы вручает субъекту запрос с указанием времени и даты предоставления необходимых документов (п. 6.5 Порядка).

4. По результатам плановых и внеплановых проверок составляется Акт в двух экземплярах. В Акте проверки излагаются все обнаруженные в ходе проверки факты невыполнения (ненадлежащего выполнения) субъектом требований законодательства в сфере предупреждения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма, и указываются предложения по устранению обнаруженных нарушений. Замечания к Акту могут предоставляться субъектом в течение трех рабочих дней с даты получения второго экземпляра Акта.

5. Дела о нарушении требований законодательства рассматривают комиссии по вопросам применения санкций за нарушение требований законодательства в сфере финмониторинга. Основанием для применения санкций служит Акт проверки.

6. Датой возбуждения производства по делу является дата подписания Акта, после чего в течение 30-ти дней Комиссия принимает решение о наложении штрафа на субъекта или о закрытии производства по делу, которое оформляется соответствующим постановлением по установленным формам.

7. Субъект должен уплатить штраф не позднее чем через 15 дней со дня получения постановления о наложении штрафа, а в случае обжалования такого постановления – не позднее чем через 15 дней со дня вступления в силу решения об оставлении жалобы без удовлетворения.

Приказ ГНАУ от 22.04.2011 г. №236 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации и проведению органами государственной налоговой службы встречных сверок»

Напомним, что в соответствии с п.73.5 НКУ в целях получения налоговой информации органы ГНС имеют право проводить встречные сверки данных хозсубъектов в отношении налогоплательщика. Такие сверки заключаются, в частности, в сопоставлении данных первичных бухгалтерских и других документов хозсубъекта в целях документального подтверждения хозотношений с налогоплательщиком, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете.

Встречные сверки не являются проверками и проводятся в порядке, определенном постановлением КМУ от 27.12.2010 г. №1232 – путем направления запросов органу ГНС или налогоплательщику о предоставлении информации и ее документального подтверждения.

Пока ГНАУ приказом от 22.04.2011 г. №236 в целях введения единого порядка направления и учета запросов на проведение встречных сверок утвердила Методические рекомендации по организации и проведению органами ГНС встречных сверок.

Необходимость проведения встречных сверок хозсубъектов определяется должностными (служебными) лицами органов ГНС по результатам проведенного анализа данных и установленных расхождений в налоговых декларациях, автоматизированных информационных системах органов ГНС (АИС ГНА Украины, Система автоматизированного сопоставления НО и НК, Единый реестр налоговых накладных и пр.), а также анализа налоговой информации и документов, полученных из внутренних (в т.ч. от подразделений налоговой милиции и пр.) или внешних источников (в т.ч. от налогоплательщиков), которые свидетельствуют (могут свидетельствовать) о нарушении такими налогоплательщиками налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.

Стоит отметить, что направление таких запросов не ограничено ни их числом, ни количеством хозсубъектов, информация о которых может требовать встречной сверки. Тем более что в первую очередь такая информация запрашивается у налогового органа контрагента, а уже затем – у самого налогоплательщика.

Решение о нецелесообразности последующего проведения (инициирования проведения) встречных сверок может быть принято, в частности, в связи с ликвидацией налогоплательщика, подтверждением в полном объеме хозотношений с хозсубъектом по первой цепочке прохождения ТМЦ (работ, ЦБ, НМА и пр.) при отсутствии сомнений в их дальнейшем прохождении от производителя (импортера) к конечному потребителю и пр.

В соответствии с Постановлением КМУ №1232 срок для ответа по таким запросам составляет один месяц, следующий за днем поступления хозсубъекту запроса. Таким образом, стоит хранить полученные письма со штемпелем почты о получении и другие документы, подтверждающие дату получения запроса.

По результатам проведения встречной сверки составляется Справка, которая подписывается и вручается хозсубъекту.

Если по результатам такой сверки реальность операции не подтверждается, орган ГНС принимает меры по проведению внеплановых проверок.