Суммы и состав расходов на командировки для организаций бюджетной сферы установлены Постановлением КМУ от 02.02.2011 № 98 (далее – Постановление 98). А основным документом, который регулирует командировки работников таких организаций, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59 (далее – Инструкция 59).

Согласно п.5 раздела II Инструкции 59 предприятие, при наличии подтверждающих документов, возмещает в границах предельных сумм расходы на питание, стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания.

Если стоимость питания включается в счета за наем жилого помещения без определения конкретной суммы – суточные расходы возмещаются в размерах, определяемых в процентах от сумм суточных расходов для Украины согласно Приложения 1 к Постановлению 98, в частности, 80 % – при одноразовом, 55 % – двухразовом, 35 % – трехразовом питании. То есть от того, сколько раз работник питался, зависит размер причитающихся ему суточных.

Запрещено включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы чаевых (кроме случаев, когда суммы таких чаевых включаются в счет согласно законам страны пребывания), а также плату за зрелищные мероприятия.

Предприятиям внебюджетной сферы необходимо руководствоваться только п.170.9 НКУ. При этом они также могут использовать Инструкцию 59 как вспомогательный (справочный) документ.

В случае, если суточные расходы будут возмещены работнику в большем размере, чем предельные нормы суточных, то сумма превышения таких расходов будет считаться дополнительным благом, включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагаться НДФЛ по ставке, определенной п.167.1 НКУ (18 %).

Из инструкции исключено положение, согласно которому лицо, отбывшее в служебную командировку, подлежало регистрации в отдельном специальном журнале предприятия.

Остальные изменения затронули порядок возмещения расходов в служебных командировках.

Так, в разделе I пункт 7 дополнен новыми абзацами:

Если дата в транспортном билете не совпадает с датой прибытия работника из командировки согласно приказа о командировке, с разрешения руководителя предприятия принимается во внимание задержка в командировке на выходные или праздничные и нерабочие дни в случае, если срок пребывания работника вне места его постоянной работы не превышает срока командировки, предусмотренного постановлением Кабмина от 02.02.2011 г. № 98.

За эти дни работнику не возмещаются суточные расходы, расходы на наем жилья и другие расходы (кроме расходов на проезд из места командировки к месту постоянной работы).

А в разделе II пункт 7 изложен в новой редакции:

Руководители предприятий (кроме министров и руководителей других центральных органов исполнительной власти) лично решают вопросы возмещения своих расходов на наем жилых помещений, превышающих предельные суммы, утвержденные постановлением Кабмина от 02.02.2011 г. № 98, на проезд в мягком вагоне, судами морского и речного транспорта, воздушным транспортом по билетам 1-го класса и бизнес-класса, а также расходов на перевозку багажа сверх веса, стоимость перевозки которого входит в стоимость билета.

Разрешения министрам и руководителям других центральных органов исполнительной власти на возмещение указанных расходов предоставляются Первым вице-премьер-министром, а также вице-премьер-министрами согласно распределению функциональных полномочий.

Приказ Минфина № 694 от 04.08.2015 г. зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины
20.08.2015 г. за № 1010/27455 и вступит в силу со дня официального опубликования.

Примечание. Согласно Единой базы налоговых знаний в соответствии со ст.122 КЗоТ Украины государство гарантирует работнику, направленному предприятием на курсы повышения квалификации с отрывом от производства, сохранение места работы (должности) и осуществление выплат, предусмотренных законодательством. Минимальные гарантии для работников, направляемых для повышения квалификации, подготовки, переподготовки и обучения другим профессиям с отрывом от производства, установлены постановлением Кабинета Министров Украины от 28.06.1997 г. № 695. К таким гарантиям относятся:

• сохранение средней заработной платы по месту работы на время обучения;
• оплата стоимости проезда к месту обучения и обратно;
• выплата суточных за каждый день нахождения в пути в размере, установленном законодательством для служебных командировок;
• возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения.

Согласно пп.140.1.3 НКУ в состав расходов на обучение, профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации, которые учитываются налогоплательщиком при определении объекта налогообложения, относятся также и затраты, предусмотренные Постановлением 695 (оплата стоимости проезда к месту обучения и обратно, возмещение расходов, связанных с наймом жилья), при условии их подтверждения соответствующими первичными документами.

Изменениями предусмотрено, что:

• Дата на транспортном билете (дата убытия транспортного средства с места постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой выбытия работника в командировку согласно приказа о командировке.
• Дата на транспортном билете (дата прибытия транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой прибытия работника из командировки согласно приказа о командировке.

Также изменены положения п.14 Инструкции в части оплаты труда за время нахождения работника в командировке:

• За командированным работником сохраняется место работы (должность) в течение всего времени командировки, в том числе и времени нахождения в пути.
• Работнику, который направлен в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы, и в соответствии с условиями, определенными трудовым или коллективным договором. Размер такой оплаты труда не может быть ниже среднего заработка.
• На время командировки лица, работающего по совместительству, оплата труда осуществляется предприятием, которое его отправило. В случае направления работника в командировку одновременно с основной работы и работы по совместительству оплата труда осуществляется предприятиями, которые направляли работника в командировку, а затраты для возмещения расходов на командировку распределяются между этими предприятиями по соглашению между ними.

Кроме того, п.5 Инструкции дополнен новыми положениями, согласно которых если работник, командированный для участия в переговорах, конференциях, симпозиумах по вопросам, которые касаются основной деятельности предприятия, по условиям приглашения бесплатно обеспечивается питанием организаторами таких мероприятий или если стоимость питания включается в счета за наем жилья, проездные документы без определения конкретной суммы, суточные расходы возмещаются в размерах, которые определяются в процентах сумм суточных расходов для Украины согласно приложения 1 к Постановлению КМУ №98 от 02.02.2011 (80% – при одноразовом, 55% – двухразовом и 35% при трехразовом питании).

Приказ Минфина №807 от 07.07.2012 зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины
24.07.2012 за №1245/21557 и вступит в силу со дня официального опубликования.

Срок командировки работников, которые направляются в пределах Украины для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, не должен превышать срока строительства объектов.

Согласно п.1 раздела III «Порядок командировки за границу» Инструкции направление работника предприятия в командировку за границу осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя предприятия после утверждения технического задания, в котором определяются цель выезда, задачи и ожидаемые результаты командировки, срок, условия пребывания за границей (в случае поездки по приглашению подается его копия с переводом) и смета расходов. Срок такой командировки определяется руководителем, но не может превышать 60 календарных дней, за исключением случаев, установленных КМУ.

Срок командировки работников, которые направляются за границу по внешнеэкономическим договорам (контрактам) для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных, проектных, проектно-поисковых, строительных, строительно-монтажных и пусконаладочных работ, осуществления шефмонтажа и авторского надзора во время строительства, обслуживания и обеспечения функционирования национальных экспозиций на международных выставках, проведения гастрольных и других культурно-художественных мероприятий, не должен превышать один год. Нормы Инструкции являются обязательными для органов государственной власти, а также предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств. Другие предприятия и организации этот документ используют как вспомогательный (справочный).

Согласно пп.140.1.7 Налогового кодекса Украины в состав командировочных расходов включаются расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование прочих личных потребностей физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой:

• в пределах территории Украины – не более 20% от размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки (не более 214,60 грн);
• для командировок за границу – не выше 75% от размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки (не выше 804,75 грн).

См. также: актуальный размер суточных в Украине

Да. Согласно нормам Налогового кодекса кроме расходов на проезд разрешено дополнительно включать расходы на бронирование транспортных билетов (п.140.1.7 Кодекса).

При этом указанные расходы включаются в состав расходов только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.

Сумма превышения суточных расходов сверх норм, установленных пп.140.1.7 Налогового кодекса Украины, считается доходом, который получен налогоплательщиком от его работодателя в качестве дополнительного блага и подлежит включению в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика, если такое превышение не возвращено налогоплательщиком в установленный для представления авансового отчета срок.