Денежные переводы, полученные гражданином Украины на текущие или карточные счета, с источником происхождения за пределами Украины, рассматриваются как иностранные доходы. Поэтому такие доходы подлежат налогообложению по результатам представления годовой налоговой декларации по ставкам 15 или 17 процентов.

Напоминаем, если месячный доход превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, то ставка налога составляет 17% и применяется к сумме такого превышения (минимальная зарплата в январе-ноябре 2013 года составляет 1147 грн).

При этом, при получении подобных доходов в виде валютных ценностей или других активов, они пересчитываются в гривни по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент получения таких доходов.

Налогообложение доходов, полученных из источников за пределами Украины, регулируется п.170.11 Налогового кодекса Украины.

В соответствии с пп.14.1.54 раздела І Налогового кодекса Украины доходы с источником их происхождения из Украины – это любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине (включая подвижной состав транспорта, приписанного к расположенным в Украине портам).

Согласно норм главы 58 Гражданского кодекса Украины по договору аренды (найма) арендодатель передает или обязуется передать арендатору имущество в пользование за плату на определенный срок. Согласно статьи 762 главы 58 ГКУ за пользование имуществом с арендатора взимается плата, размер которой устанавливается договором аренды.

В соответствии с подпунктами 170.1.1 и 170.1.2 НКУ налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя в отношении дохода, полученного от предоставления в аренду недвижимого имущества, является арендатор.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 176.2 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу налогоплательщика и облагается налогом до или во время такой выплаты.

Учитывая вышеприведенное, налоговый агент при выплате дохода физическому лицу – арендодателю в виде сумм коммунальных платежей обязан начислить, удержать и уплатить НДФЛ на основании пп.14.1.54, пп.170.1.1, пп.170.1.2 и пп.«а» п.176.2 НКУ по ставкам, определенным в п.167.1 НКУ.

Согласно п.3 ст.4 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности» физические лица – предприниматели, уплачивающие единый налог, имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги по этому Закону при условии уплаты страховых взносов (установленного размера единого налога) в течение не менее шести полных календарных месяцев на протяжении последних двенадцати календарных месяцев перед наступлением страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы или дохода при наступлении страхового случая.

Согласно пп.4 п.292.11 НКУ в состав дохода плательщика единого налога не включаются суммы средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов.

В соответствии с пп.164.2.1 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Учитывая то, что пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы, сумма полученной помощи не является доходом от осуществления хозяйственной деятельности физического лица – предпринимателя, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

А согласно пп.168.1.3 НКУ в этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать годовую декларацию по этому налогу.

Согласно п.164.2 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду, определенный в порядке, установленном пунктом 170.1 НКУ.

В соответствии с пп.170.1.5 НКУ, если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования, то ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет является налогоплательщик-арендодатель.

При этом:

• такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные НКУ для квартального отчетного (налогового) периода;
• в случае совершения нотариального действия по заверению договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан направить информацию о таком договоре в орган ГНС по налоговому адресу налогоплательщика-арендодателя.

За нарушение порядка и/или сроков предоставления указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законодательством за нарушение порядка и/или сроков предоставления налоговой отчетности.

В соответствии с пп.168.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст.167 НКУ. Согласно пп.168.1.2 НКУ налог платится (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом.

При этом Законом Украины от 7 июля 2011 года №3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (далее – Закон №3609) п.168.1 НКУ дополнен пп.168.1.5, в соответствии с которым если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается плательщику налога, то налог, который подлежит удержанию с такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дохода.

Следовательно, если задолженность по выплате заработной платы возникла до изменений, внесенных Законом №3609, то с целью обеспечения выполнения требований НКУ налоговые агенты обязаны в срок до конца месяца, в котором вступил в силу Закон №3609 (август 2011 года), перечислить налог на доходы физических лиц в бюджет.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Так, ставка налога составляет 15% базы налогообложения в отношении доходов, полученных в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяца доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, т.е. превышает 9410 грн, ставка налога составляет 17% от суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом настоящего пункта.

Согласно пп.14.1.180 НКУ налоговый агент относительно НДФЛ – юридическое лицо (его филиал, отделение, другое отдельное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента – юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны насчитывать, удерживать и платить налог, предусмотренный разделом ІV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм кодекса в порядке, предусмотренном статьей 18 и разделом ІV НКУ.

В соответствии с п.177.7 НКУ физическое лицо – предприниматель считается налоговым агентом работника – физического лица, который находится с ним в трудовых, гражданско-правовых отношениях, или любой другого физического лица относительно любых налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу такого лица.

В соответствии с пп.168.4.5 раздела IV НКУ физическое лицо, ответственное согласно требованиям этого раздела за начисление и удержание налога, платит (перечисляет) его в соответствующий бюджет по месту регистрации в органах ГНС.

Данным законом, кроме сугубо редакционных правок, внесено много изменений и дополнений, которые коренным образом изменяют действующие до этого нормы НКУ. Изменены и некоторые нормы раздела IV НКУ «Налог на доходы физических лиц». В частности:

• уточнен вопрос об отнесении к дополнительному благу безвозвратной финансовой помощи, предоставленной юридическим лицом физическому лицу;
• установлено, что сумма вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, равно как и зарплата, перед удержанием НДФЛ будет уменьшаться на сумму удержанного единого социального взноса;
• узаконена норма, которая предусматривает не включать в общий налогооблагаемый доход физического лица сумм помощи по беременности и родах;
• предусмотрено, что суммы индексации стипендии, равно как и сумма самой стипендии (в установленных пределах), не подлежат обложению НДФЛ;
• установлены сроки уплаты в бюджет НДФЛ, если доход насчитывался, но не выплачивался – в течение 30 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного месяца;
• расширен перечень лиц, которым увеличен доход, который дает право на налоговую социальную льготу;
• граждане, которые получили в наследство недвижимость в виде жилого дома, квартиры или ее части, комнаты, садового домика, а также земельного участка, который не превышает норму бесплатной передачи, определенную ст.121 Земельного кодекса, отныне при продажи таких объектов наследства не будут платить налог на доходы физических лиц, даже если эта недвижимость находится в их собственности менее 3-х лет; предусмотрено, что наследники, которые получили в наследство объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке, могут не указывать стоимость такого дохода в годовой налоговой декларации и ее не подавать, если нет других оснований для обязательного декларирования доходов.

При этом налоговая декларация за отчетный период, который равняется календарному году, подается налогоплательщиками НДФЛ – предпринимателями в течение 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп.49.18.5 НКУ).

В соответствии с пп.177.5.1 НКУ авансовые платежи налога на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее как 100 процентов годовой суммы налога из налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сравнимых условиях), и платятся в бюджет по 25% ежеквартально (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). Согласно пп.177.5.3 НКУ окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, отмеченным в годовой налоговой декларации, с учетом оплаченного им на протяжении года налога на доходы и суммы платы за торговый патент на основании документального подтверждения факта их уплаты. В соответствии с п. 57.1 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно оплатить сумму налогового обязательства, отмеченную в поданной им декларации, в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного этим Кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, определенных этим Кодексом.

То есть окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, отмеченным в годовой налоговой декларации, и платится в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока представления налоговой декларации.

6 августа 2011 года вступила в силу большая часть норм Закона Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины».

В частности, подпункт 177.5.1 Налогового кодекса Украины дополнено абзацем вторым такого содержания:

«В случае уменьшения суммы полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года больше чем на 20% сравнительно с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал плательщик налога имеет право уменьшить сумму авансового платежа, который подлежит уплате в следующий срок, установленный этим подпунктом, пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Для уменьшения суммы авансового платежа физическим лицом – предпринимателем к наступлению срока уплаты такого авансового платежа в орган государственной налоговой службы подается заявление в произвольной форме, которое содержит расчет уменьшения суммы авансового платежа и короткое объяснение обстоятельств, которые привели к уменьшению суммы полученного дохода».

Согласно подпункту 164.2.1 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора.

Подпунктом 14.1.48 Кодекса установлено, что заработная плата – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма по закону.

Если работодатель оказывает отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь за их заявлениями в связи с личными обстоятельствами, которая носит разовый характер, например на решение социально-бытовых потребностей, то ее налогообложение регулируется пунктом 170.7 Кодекса. В соответствии с абзацем первого подпункта 170.7.3 Кодекса не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, что предоставляется резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, который не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 этого Кодекса, установленного на 1 января такого года, то есть в 2011 году – 1320 грн.

Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и подлежит налогообложению.

При этом в случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя – физического или юридического лица плательщик налога обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер (1320 грн). Благотворитель – юридическое лицо, согласно подпункту «б» пункта 176.2 Кодекса, вышеуказанные доходы, полученные плательщиками налога, отображает в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога по форме №1ДФ.