Налогообложение доходов физлица от сдачи в аренду недвижимости

Порядок налогообложения доходов физлица от предоставления в аренду недвижимого имущества субъектам предпринимательской деятельности

Согласно п.164.2 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определен в порядке, установленном пунктом 170.1 НКУ.

В соответствие с пп.170.1.1 НКУ налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя по его доходу от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор. При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли. Согласно пп.170.1.2 НКУ налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости, иных нежели указанные в пп.170.1.1 (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, приусадебный участок), является арендатор.

Согласно пп.170.1.4 НКУ доходы от предоставления в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем) недвижимого имущества облагаются налоговым агентом при их выплате за их счет.

Согласно ст.168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст.167 этого Кодекса (15%, а в случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году – 9410 грн), ставка налога составляет 17% от суммы превышения). Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет. Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет на протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).

Таким образом, доходы от предоставления в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем) недвижимого имущества физлицом субъекту предпринимательской деятельности облагаются арендатором, как налоговым агентом, при их выплате по ставке 15%, а в случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17% суммы превышения.