В случае повторного использования основных средств в налогооблагаемых операциях возможности возобновления налогового кредита плательщик НДС не имеет
С 1 января в 2011 г. услуги, которые предоставляет наше предприятие, не были объектом обложения НДС на основании пп.196.1.14 НКУ, поэтому была признана условная продажа основных средств (начислены налоговые обязательства по НДС на балансовую стоимость ОС по состоянию на 01.01.2011 г.). С 01.07.2011 г. наши услуги опять облагаются НДС (предприятие оказывает исключительно такие услуги). Может ли предприятие уменьшить налоговые обязательства по НДС, которые были начислены в январе 2011 года? Если да, то как такую операцию отразить в реестре и декларации по НДС?
Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины…» от 19.05.2011 г. №3387-VI (далее – Закон №3387), который вступил в силу с 1 июля 2011 года, исключен из Налогового кодекса Украины подпункт 196.1.14 статьи 196, которым было предусмотрено, что операции по поставке услуг, определенных в пп.»в» п.186.3 НКУ, а именно консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в т.ч. адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в т.ч. с использованием компьютерных систем, не является объектом обложения НДС.
Таким образом, начиная с 1 июля 2011 года операции по поставке услуг на таможенной территории Украины, определенных в пп.»в» п.186.3 НКУ, облагаются налогом на общих основаниях по ставке 20%.
Учитывая, что в соответствии с п.198.5 статьи 198 раздела V НКУ, в случае когда приобретенные товары/услуги и основные производственные средства фактически используются в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения в соответствии с НКУ, международными договорами (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных пп.196.1.7 НКУ), то с целью налогообложения такие товары/услуги и основные производственные средства считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование, в т.ч. если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам/услугам и основным производственным средствам.
Следовательно, в январе 2011 года предприятие правильно сделало, начислив налоговые обязательства на балансовую стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2011 г., потому что именно с этой даты такие основные средства начали использоваться в операциях, которые не являются объектом обложения НДС.
Что касается повторного использования основных средств в налогооблагаемых операциях, то в таком случае возможности возобновления налогового кредита плательщик налога не имеет.
