Расходы, на которые имеют право физлица-СПД на общей системе налогообложения

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения, регулируется статьей 177 НКУ, а налогообложение доходов, полученных физическим лицом, которое проводит независимую профессиональную деятельность – статьей 178 НКУ. Пунктом 177.4 НКУ обозначено какие именно расходы предприниматель должен учитывать при определении налогооблагаемого дохода.

Но надо учесть, что Законом Украины от 07.07.2011 г. №3609 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (далее – Закон №3609) внесены изменения в нормы НКУ, регламентирующие порядок налогообложения доходов физлиц – субъектов предпринимательской деятельности и налогообложения доходов физических лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность.

Законом №3609, который вступил в силу 6 августа 2011 года, внесены изменения в перечень расходов, на которые имеют право физические лица – субъекты предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения (далее – предприниматели) при осуществлении своей хозяйственной деятельности.

В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно раздела III НКУ. После внесения изменений в пп.138.1 НКУ к расходам операционной деятельности относятся расходы, которые определяются в соответствии с пунктами 138.4, 138.6-138.9, 138.11 и подпунктами 138.10.2-138.10.4 статьи 138 НКУ.

Затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (работ, услуг).

Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется согласно цены их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

Предприниматель имеет право включить в состав расходов потери от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление технически неизбежного брака в случае реализации такой продукции. При этом фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов.

Себестоимость изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг) состоит из расходов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно:

• прямых материальных расходов, в состав которых включается стоимость сырья и основных материалов, которые составляют основу изготовленного товара, выполненных работ, предоставленных услуг, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат (прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в П(С)бу);
• прямых затрат на оплату труда, в состав которых включается зарплата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат;
• амортизации основных производственных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг), к которым относятся расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками, взносы на социальные мероприятия и медицинское страхование таких работников, расходы на оплату служебных командировок и т.д.);
• амортизация основных средств общепроизводственного назначения;
• амортизация необоротных активов общепроизводственного назначения;
• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;
• расходы на совершенствование технологии и организации производства;
• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги по содержанию производственных помещений;
• затраты на обслуживание производственного процесса, в т.ч. расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;
• расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством;
• суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия»;
• другие общепроизводственные расходы (перемещение материалов в рамках производства, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цехов и готовой продукции на склады);
• стоимости приобретенных услуг, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• других прямых расходов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в т.ч. взносы на социальные мероприятия, определенные ст.143 НКУ, плата за аренду земельных и имущественных паев.

Предприниматель имеет право включить в состав расходов прочие расходы:

• расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления (в т.ч. расходы на оплату труда админаппарата) и другого общехозяйственного персонала;
• расходы на содержание основных средств, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда, в т.ч. аренда легковых автомобилей, приобретение ГСМ, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);
• вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, полученные плательщиком налога для обеспечения хозяйственной деятельности;
• расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы);
• амортизация необоротных активов общехозяйственного использования;
• расходы на урегулирование споров в судах;
• плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
• другие расходы общехозяйственного назначения;
• затраты на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;
• расходы на ремонт тары;
• оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и сотрудникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;
• расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;
• расходы на командировки работников, занятых сбытом;
• расходы на содержание основных средств, прочих необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
• расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора поставки;
• расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• другие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• прочие операционные расходы, в том числе: расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные по ст.153 НКУ; суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ (кроме не определенных перечнем налогов и сборов, установленных НКУ), а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных пп.139.1.6 и 139.1.10 НКУ и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных пп.139.1.11 НКУ; расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в т.ч. по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий; суммы единого социального взноса и возмещения в Пенсионный фонд сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий.

Если суммы расходов не были отнесены в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление этих расходов, а в отчетном налоговом периоде были подтверждены такими документами, то предприниматель имеет право учесть такие расходы.

Другие расходы физлиц-предпринимателей на общей системе налогообложения не могут учитываться в составе расходов, так как они не относятся к операционным расходам.