Заполнение новой декларации по НДС

Порядком № 1342 утверждена новая форма декларации по НДС а также порядок ее заполнения. Новая форма декларации будет впервые использоваться при заполнении отчетности за март 2013 года – то есть уже в апреле.

Вместо четырех отдельных форм деклараций по НДС Минфин унифицировал бланк декларации. Теперь одна форма будет на все случаи жизни. Отличительной чертой станет отметка «х» в поле кода декларации из ее шапки:

• общая (она же полная или бюджетная) — код 0110. Ее подают все плательщики НДС независимо от применяемого режима и осуществления операций. При отсутствии данных ее строки прочеркивают;
• сельскохозяйственная + лесхозная + рыболовная для спецрежима по ст. 209 НКУ — коды 0121/0122/0123 (далее — сельхоздекларация). Это аналог сокращенной декларации. В ней ставят отметки «х» напротив соответствующих видов деятельности (п. 2 р. V Порядка № 1342);
• сельхозная неспецрежимная (далее — мясо-молочная декларация) (п. 209.18 НКУ) — код 0130;
• перерабатывающего предприятия — код 0140. НДСники-спецрежимщики (сельхозпредприятия, животноводы, перерабатывающие предприятия) подают как общую, так и особые декларации независимо от осуществляемых в отчетном периоде операций (п. 13 р. III Порядка № 1342).

Сельхоздекларация (коды 0121/0122/0123) может получить отметку «X» при заполнении шапки декларации сразу в двух или трех ячейках, если предприятие проводит таковые виды деятельности одновременно. В других декларациях может стоять «X» только в одной ячейке соответствующей строки.

Универсальными стали приложения Д1 (расчет корректировки), Д5 (расшифровка контрагентов), Д6 (справка о льготах), Д7 (распределение налогового кредита), Д8 (жалоба на контрагента). В их шапках также следует указывать отметкой «X» вид декларации, к которой подают данные приложения.

Приложения Д2 (справка об остатке отрицательного значения), Д3 (расчет бюджетного возмещения), Д4 (заявление о денежном возмещении) могут дополнить только общую декларацию (0110).

Приложение ДС9 идет в паре только с сельскохозяйственной или мясомолочной декларацией (коды 0121/0122/0123 и 0130).

Также в комплект отчетности по НДС по-прежнему входит копия записей в реестре выданных и полученных налоговых накладных, которую подают в электронном виде (п. 10 р. I Порядка № 1342).

В новой редакции изложили уточняющий расчет. Отныне его форма универсальна (вслед за формой декларации), и характерным признаком станет код вида декларации.

Отчетные периоды

Как известно, НДСникам положены два отчетных периода:

• месяц. Тогда декларацию подают в течение 20 календарных дней, следующих на последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Его применяют практически все плательщики НДС;
• квартал. В этом случае декларацию предоставляют в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Квартальной преференцией могут воспользоваться НДСники:

• имеющие, согласно пл. «б» п. 154.6 НКУ право на применение нулевой ставки налога на прибыль;
• плательщики единого налога.

Для использования в 2013 г. квартального отчета надо было сдать соответствующее заявление (по форме из приложения 1 к порядку заполнения декларации) вместе с декларацией за декабрь (IV квартал) 2012 г. Несмотря на квартальный отчетный период, сдавать копии реестров налоговых накладных все равно следует ежемесячно.

Рассмотрим основные особенности заполнения новой декларации.

Все незаполняемые строки бумажной декларации прочеркиваются как в шапке, так и далее по ее разделам (п. 5 р. III Порядка № 1342).

В строках 04—06 шапки указывают индивидуальные данные. Здесь появилась новая стр. 046 для инвестора (оператора), на которого возложено ведение налогового учета по НДС по соглашению о распределении продукции.

Раздел I. Налоговые обязательства

В стр. 1 показывают все операции поставки (и приравненные к ним), которые облагают 20%-ным налогом.

Сюда попадают, в частности:

• бесплатная передача. Если же, к примеру, раздают льготируемые товары, используют стр. 5;
• услуги для нерезидента, место поставки которых — таможенная территория Украины;
• ликвидация необоротных активов (по собственному желанию);
• передача необоротных активов для непроизводственного использования. Пункт 198.5 НКУ предписывает начислить на такую передачу налоговые обязательства исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется операция (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены);
• передача товаров (услуг) для льготных операций. Если в момент покупки (оплаты) товаров (услуг) вы показали налоговый кредит, а в дальнейшем использовали их в льготных операциях (кроме реорганизации согласно пл. 196.1.7 и получения компенсации разницы в тарифах по пл. 1971.28 НКУ), то надо начислить налоговые обязательства;
• обязательства, начисленные исходя из обычной цены на товары/услуги и необоротные активы при аннулировании НДСной регистрации согласно п. 184.7 НКУ (кроме реорганизации);
• передачи по посредническим договорам.

В стр. 2.1 фиксируют операции по экспортным поставкам товаров. В большей части строк декларации прежние термины экспорт и импорт заменили на операции по вывозу товаров и ввозу товаров соответственно. Строку 2.1 не заполняют в декларации 0140.

Напомним: согласно пп. 195.1.1 НКУ вывоз должен быть подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины. Инвалютную стоимость поставки пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату оформления ГТД. Пока нет ГТД с отметкой о фактическом вывозе, экспорт в декларации не показывают (п. 187.11 НКУ). Оригиналы таможенных деклараций прилагают к декларации (если таможенное оформление вывезенных товаров не осуществляли с использованием электронной таможенной декларации).

В стр. 2.2 показывают все остальные операции с нулевой ставкой НДС, в частности:

• международные перевозки пассажиров и багажа, а также грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом по единому международному перевозочному документу (пп. 195.1.3 НКУ);
• работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины и затем вывезенным за границу налогоплательщиком, который выполнял работы, или получателем-нерезидентом (пп. 195.1.3 НКУ).

Сюда записывают операции, соответствующие термину «поставка» (п.п. 3.1, 3.4 р.V Порядка № 1342),но не являющиеся объектом налогообложения. К примеру, тут не будет передачи имущества на ответственное хранение или в залог, оперативную аренду.

Стр. 4 – для тех, у кого место поставки услуг — зарубежье. Ее не заполняют в декларациях 0121—0123/0130/0140.

В стр. 5 – освобожденные от НДС поставки.

Стр. 6 и 6.1 формируют в соответствии с алгоритмами, указанными в их названиях. Как и раньше, освобожденные от обложения НДС операции попадают, по мнению чиновников, в общий объем налогооблагаемых операций (п. 3.7 р. V Порядка № 1342). Таким образом, не уйти от включения освобожденных от НДС операций при расчете регистрационного 300-тысячного объема налогооблагаемых поставок.

Стр. 7 – несмотря на то, что резидент покупает услуги у нерезидента, в некоторых случаях он вынужден показать налоговые обязательства (ст. 208 НКУ). Такая необходимость возникает, когда место поставки услуг нерезидента — Украина.

В периоде, следующем после отражения обязательств в стр. 7 декларации, НДСник увеличивает свой налоговый кредит (с учетом требований к использованию в хоздеятельности и налогооблагаемых операциях) в стр. 12.4. Строку 7 не заполняют в декларациях 0121-0123/0130/0140.

Строки 8.1, 8.1.1 формируют по данным из приложения Д1, которое подают вместе с декларацией. Показатели надо проставлять с соответствующим знаком («+» или «-»).

Названные строки тесно связаны со ст. 192 НКУ, когда вы увеличиваете или уменьшаете налоговые обязательства из-за изменения условий поставки (при изменении цены товаров (услуг) или возврате товаров).

Строка 8.1 предназначена для корректировок облагаемых НДС поставок.

Строка 8.1.1 — для изменений по льготным поставкам.

Строка 8.2 будет заполнена тогда, когда налогоплательщик воспользовался НДСными льготами при импорте товаров, но затем нарушил условия их целевого использования. Строку 8.2 не заполняют в декларациях 0121-0123/0130/0140.

Итог стр. 8 сформируют данные всех подстрок: 8.1 (с соответствующим знаком), 8.1.1 (она повлияет только на показатель колонки» А») и 8.2 (с «плюсом»). Таким образом, в новой декларации показатель колонки «Б» стр. 8 не всегда будет составлять ровно 20% показателя ее колонки «А». Ведь теперь данные стр. 8.1.1, в которой нет обязательств, попадут в стр. 8.

С колонкой «Б» этой строки все ясно. Ее формируют согласно алгоритму, приведенному в названии стр. 9.

Раздел II. Налоговый кредит

Строка 10 отведена для операций по приобретению товаров (услуг) с включенным в их стоимость отечественным НДС, которые будут использованы в хоздеятельности. Но в данном случае нужно определить, для каких операций (налогооблагаемых или нет) их покупают.

Если вы проводите:

1) только налогооблагаемые операции, то такие покупки отображаются в стр. 10.1;

2) только льготируемые — стр. 10.2, причем в колонку «А» записывают стоимость приобретенных товаров (услуг) без НДС (п. 7 р. III Порядка № 1342);

3) как одни, так и другие виды операций. Прежде всего, нужно разделить понесенные расходы на:

• непосредственно связанные с конкретными поставками. Входной НДС в их стоимости полностью относят к налоговому кредиту (стр. 10.1);
• те, которые нельзя прямо соотнести с видом операции поставки. Входной НДС по таким расходам в налоговый кредит не попадает (стр. 10.2).

Нередко бывает, что невозможно прямо связать понесенные расходы со льготными или налогооблагаемыми поставками (к примеру, аренда офиса, услуги связи). Такие расходы идут в соответствующие подстроки стр. 15 декларации. В стр. 10.1 и 10.2 распределяемый налоговый кредит не попадает.

Если товары (услуги) покупают без НДС (например, у неплательщика налога или же они освобождены от НДС), тогда они отображаются в стр. 11. Точнее те, которые предназначены для:

• облагаемых операций — в стр. 11.1;
• льготных — в стр. 11.2.

Строка 12 предназначена для тех налогоплательщиков, которые работают с нерезидентами: импортируют товары или получают от них услуги с местом поставки в Украине. Причем ее оформляют только тогда, когда покупки будут использованы в налогооблагаемых операциях и хоздеятельности.

Вначале об импортерах. Если налогоплательщик ввозит в Украину товары и уплачивает на таможне НДС, то налоговые обязательства в декларации не показывают. Эту сумму проводят лишь в бухучете записью: Дт 377 Кт 311. Затем на дату оформления ГТД указанный в ней НДС отправляют в стр. 12.1, делая в бухучете запись: Дт 641 Кт 377.

Строку 12.2 теперь используют не только судостроители, но и субъекты хозяйствования, реализующие инвестпроекты. принятые в соответствии с Законом Украины «О спшулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики в целях создания новых рабочих мест» от 06.09.12 г № 5205-VI, которым разрешили оформлять НДСные векселя.

В стр. 12.3 включают объемы льготируемого импорта.

В стр. 12.4 — НДС по нерезидентским услугам, уже показанный в стр. 7 декларации предыдущего периода.

Стр. 13, 13.1, 13.2, 13.3 для тех, кто, работая с нерезидентами, проводит льготируемые поставки, связанные с хоздеятельностью.

Причем в стр. 13.1 помещают стоимость импортных товаров (без НДС), по которым НДС уплачен на таможне.

Если вы завозите льготные товары (без уплаты НДС) для льготных операций, их стоимость записываете в стр. 13.2.

В стр. 13.3 место услугам из стр. 7 декларации предыдущего отчетного периода, которые используют в освобожденных от НДС операциях.

Стр. 14, 14.1, 14.2 заполняют только в общей декларации (0110). В специальных декларациях (0121—0123, 0130,0140) нельзя ставить данные (п. 4.3 р. V Порядка № 1342).

В стр. 14.1 и 14.2 попадут товары (услуги), приобретенные (импортированные) с НДС для нехозяйственной деятельности.

В строку 14.1 попадут покупки с НДС, а в стр. 14.2 — без налога. Причем графа «А» в обоих случаях предусмотрена для стоимости товаров (услуг ) без НДС.

В стр. 15, 15.1, 15.2 показывают покупки, входной налог по которым распределяют между облагаемыми и льготными поставками. Как правило, к ним будут обращаться те НДСники, у кого наряду с налогооблагаемыми операциями задекларированы данные в стр. 3, 4, 5. Тогда входной налог по покупкам товаров/услуг и необоротных активов общехозяйственного назначения в отчетном периоде распределяют в соответствии со ст. 199 НКУ

В специальную ячейку » ЧВ — значение колонки 6 (стр. 1 или стр. 2) таблицы 1 Д7″ стр. 15.1 переносят рассчитанную долю использования в налогооблагаемых поставках. Ее будем повторять во всех отчетных декларациях до конца календарного года (п. 4.4 р. V Порядка № 1342).

Расчет самой суммы НДС текущего периода, разрешенной для включения в налоговый кредит (колонка «Б» стр. 15.1), контролерам не подают. Его обычно оформляют бухгалтерской справкой. И результаты распределения отражают в Реестре налоговых накладных. А в колонку «А» стр. 15.2 попадает объем покупок (без НДС), по которым нельзя показать налоговый кредит.

Рассчитывать общий результат корректировок в гр. «А» и «Б» итоговой строки 16 формула в ее названий предлагает исходя из данных строк 16.1, 16.1.2, 16.2, 16.3 и 16.4. Новые строки 16.5 и 16.6.1, которые также содержат налоговый кредит, почему-то проигнорированы.

Строки 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 формируют по данным из приложения 1, которое подают вместе с декларацией. Все они связаны с возвратом авансов, товаров/услуг, изменением их количества/стоимости.

Через стр. 16.1 увеличивают/уменьшают объемы приобретений, по которым был задекларирован кредит в стр. 10.1.

С помощью стр. 16.1.1 корректируют объемы приобретений, по которым не был задекларирован налоговый кредит (кроме попавших в стр. 15.2). К примеру, такие покупки могли оказаться в стр.стр. 10.2,11.1,11.2.

Строки 16.1.2 и 16.1.3 позволяют откорректировать покупки, по которым распределяли НДС между облагаемыми и льготными операциями.

В отличие от расчета показателя стр. 8, в итоговую гр.»А» стр. 16 не попадут данные из гр.»А» стр. 16.1.1 и 16.1.3.

Строку 16.2 заполняют сельхозпредприятия (ст. 209 НКУ), животноводы (п. 209.18 НКУ) и перерабатывающие предприятия (п. 1 подраздела 2 р. XX НКУ). Из формулировки названия строки убрали знак «минус». Причина понятна: ведь форма универсальна, и в разных видах декларации НДСник одновременно зафиксирует и уменьшение налогового кредита (например, в сельхоздекларации 0121/0122/0123), и его увеличение (скажем, в общей декларации 0110).

Однако убрав «минус» из названия стр. 16.2 формы отчетной декларации, его забыли устранить из описания стр. 16.2 уточняющего расчета.

Строка 16.3 теперь называет не только сельхозпредприятия (ст. 209), но и других экспортеров — перерабатывающие предприятия. Вместе с тем ее не заполняют животноводы (п. 209.18 НКУ). В эту строку экспортеры помещают сумму НДС, рассчитанную «исходя из фактически уплаченной (начисленной):

• поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включалась в состав производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным в таможенном режиме экспорта (декларации 0121—0123),
• и включенной в налоговый кредит суммы налога поставщикам товаров/услуг, определенных согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции собственного производства (декларация 0140)».

Минфин в пп. 4.5.3 р. V Порядка № 1342 обращает внимание: необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой следует рассчитать сумму переходного налогового кредита. При этом в бухсправке обязательно нужно перечислить все документы (налоговые накладные, ГТД, прочие бумаги), подтверждающие право на отнесение входного НДС к налоговому кредиту.

Строку 16.4 заполняют на основании данных из приложения Д7 за декабрь (IV квартал) отчетного года (с соответствующим знаком):

• гр. 7 таблицы 2. Здесь проведен пересчет налогового кредита за прошедший календарный год по товарам, услугам и необоротным активам;
• гр. 7 таблицы 3. В ней результат пересчета налогового кредита по необоротным активам «по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию)».

В стр. 16.5 НДСники смогут дозаявить налоговый кредит по товарам, услугам, необоротным активам, ранее направленным на использование в льготных операциях или вне хоздеятельности. К сожалению, чиновники не пояснили, исходя из какой базы следует восстанавливать налоговый кредит.

В стр. 16.6 восстанавливают незаявленный налоговый кредит, если предприятие передает товары, услуги, необоротные активы для одновременного использования в льготных и облагаемых операциях.

При этом нужно использовать коэффициент «ЧВ», рассчитанный для стр. 15 декларации. Для распределения восстановленного налогового кредита по товарам, услугам используют входной НДС в их стоимости.

Рассчитав сумму налогового кредита для стр. 16.5 или 16.6, надо оформить бухгалтерскую справку, в которой перечислить налоговые накладные, ГТД и прочие бумаги, подтверждающие право на налоговый кредит «с учетом норм пункта 198.6 статьи 196 Кодекса».

В колонке «Б» стр. 17 фиксируют итоговый показатель, который находят по формуле из названия строки.

Раздел III. Расчеты за отчетный период

В зависимости от соотношения между стр. 9 (всего обязательств) и 17 (всего кредита) у вас будет заполнена одна из строк:

• 18, когда стр. 9 > стр. 17;
• 19, когда стр. 9 < стр. 17.

В стр. 20 попадает число из стр. 19. Сумму распределяют между стр. 20.1 и 20.2.

К стр. 20.1 прибегают только те, кто оформляет общую (0110) декларацию по НДС и имеет налоговый долг (в т.ч. рассроченный или отсроченный) за предыдущие периоды. Подтверждает это пп. 4.6.3 р. V Порядка №1342.

Отправлять текущий минус в погашение налогового долга — это не право НДСника, а его обязанность (п. 200.3 НКУ). Ведь только погасив его остаток, минусы можно направить в кредит следующего периода.

Итак, если налоговый долг:

• больше значения стр. 19, то в стр. 20.1 переносите содержимое стр. 19, а стр. 20.2 прочеркиваете;
• меньше значения стр. 19, тогда в стр. 20.1 показываете лишь сумму налогового долга, а остаток отрицательного НДС помещаете в стр. 20.2.

При отсутствии налогового долга в стр. 20.2 идет все значение стр. 19.

В специальных декларациях (0121/0122/0123, 0130, 0140) стр. 20.1 не заполняют, а переносят показатель стр. 19 сразу в стр. 20.2.

Сумма из стр. 20.2 перекочует в стр. 21.1 декларации следующего отчетного периода (у судостроителей и авиастроителей — текущего отчетного периода).

За стр. 21 берутся, когда в предыдущих периодах был отрицательный НДС, не подлежащий возмещению.

В стр. 21.1 дублируют значение стр. 20.2 декларации предыдущего отчетного периода, т.е. отрицательный НДС такого периода.

В стр. 21.2 переносят содержимое стр. 24 декларации предыдущего отчетного периода, то есть невозмещенный НДС (для декларации 0110) предыдущих периодов или непогашенный отрицательный НДС специальных деклараций (0121/0122/0123, 0130, 0140) предыдущих периодов (в последующих декларациях).

Строку 21.3 заполняют по результатам налоговой проверки (камеральной или документальной). Ее показатель следует отражать со знаком «+» или «-».

В итоговой стр. 21 фиксируют сумму значений ее подстрок (с учетом знака в стр. 21.3).

Строка 22 — это фактически сумма отрицательного НДС предыдущих периодов, у которой есть шанс в отчетном периоде стать возмещением в общей декларации (0110) или отправиться уменьшать будущие обязательства (для деклараций 0121/0122/0123, 0130, 0140).

При этом приложение Д2 заполняют только к общей декларации 0110. Заполнив приложение 2, надо подготовить и приложение 3. На это прямо указывает пп. 4.6.5 р. V Порядка № 1342.

Понятно, приложение ДЗ не подают те, кто не имеет права на возмещение. Нет шансов на возмещение у НДСников, которые (п. 200.5 НКУ):

• были зарегистрированы плательщиками этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);
• имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньшие заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

Стр. 23, 23.1, 23.2 заполняют только в общей декларации по НДС (0110). Строка 23 — это отрицательный НДС предыдущих периодов, который по результатам расчетов (приведенных в приложениях Д2 и Д3 к общей декларации) подлежит возмещению.

Сюда переносят данные стр. 3 Расчета суммы бюджетного возмещения (приложение Д3). Заполнить стр. 23 декларации и Д3 вправе только те НДСники, у которых есть право на возмещение (ст. 200 НКУ).

Рассчитав сумму возмещения, нужно решить, как ею распорядиться:

• в стр. 23.1 располагается сумма НДС, заявленная к возмещению на текущий счет. Заполнив ее, следует подать приложение Д4 (заявление о возврате возмещения);
• в стр. 23.2 помещают НДС, заявленный к возмещению в счет будущих платежей. После проверки его проведут по лицевому счету. Поэтому в следующем отчетном периоде его не будет в декларации (как и суммы из стр. 23.1).

Можно разделить сумму возмещения между стр. 23.1 и 23.2.

В общей декларации (0110) в стр. 24 попадает отрицательный НДС из стр. 22 декларации текущего периода, который не стал бюджетным возмещением. Ее формируют на основании приложения Д2. Эту сумму включают в налоговый кредит следующего периода (стр. 21.2).

Если права на возмещение нет, то в стр. 24 перетягивают весь показатель стр. 22.

В специальных декларациях (0121/0122/0123, 0130,0140) сюда переносят показатель стр. 22.

В стр. 25.1 в общей декларации (0110) записывают сумму, которую проведут к уплате по вашему лицевому счету. Но это вовсе не означает, что именно ее вы уплатите в бюджет. Она может быть уменьшена или вообще сведена к нулю возмещением, заявленным в счет будущих платежей, которое после проверки числится по вашему лицевому счету. Этот же показатель вы фиксируете в стр. 25. Строку 25.2 в общей декларации прочеркивают.

В сельхоздекларации по ст. 209 НКУ (0121/0122/0123) стр. 25.1 прочеркивают. Сумму положительного НДС, которую направляют на спецсчет, фиксируют в стр. 25.2 и 25.

В мясо-молочной декларации по п. 209.18 НКУ (0130) стр. 25.1 прочеркивают. Положительный НДС, который остается в распоряжении предприятия, отражают в стр. 25.2 и 25.

В декларации перерабатывающего предприятия (0140) в стр. 25 отражают весь положительный НДС. 40% этой суммы, уплачиваемые в 2013 г. в спецфонд госбюджета, записывают в стр. 25.1, а 60% для перечисления на спецсчет — в стр. 25.2.

Большинство приложений к декларации унифицировали, но не поменяли их суть. Новации коснулись лишь одного из них, связанного с распределением налогового кредита при одновременном осуществлении облагаемых и льготных операций «Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях» (Д7).

Как и раньше, приложение Д7 заполняют две категории НДСников:

1) осуществляющие одновременно льготные и налогооблагаемые операции (для них таблицы 1—3). Эти таблицы обрели новый облик;

2) применяющие одновременно кассовый метод по п. 187.10 (тепловая энергия, природный газ, коммунальные услуги) и общие правила возникновения обязательств и кредита (таблица 4). Эта часть приложения осталась неизменной. Первая категория должна подавать приложение Д7:

• вместе с январской (I квартала) декларацией;
• вместе с декабрьской (IV квартала) декларацией.

Те, кто впервые осуществил одновременно облагаемые и льготируемые операции, подают Д7 не с январской декларацией, а с декларацией за такой период.

В таблице 1:

• строку 1 заполняют те, кто уже занимался льготируемой деятельностью. Данные здесь фиксируют лишь в приложении к январской (I квартала) декларации (см. сноску «*» к таблице 1);
• строку 2 формируют те, у кого только появились льготные операции в периоде их возникновения;
• строку 3.1 заполняют в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации для перерасчета распределенного НДС по товарам, услугам и необоротным активам, приобретенным в течение отчетного года (если НДСное свидетельство аннулируют раньше — в последней декларации) (используется в табл. 2). Также рассчитанный в ней коэффициент нужен для пересчета распределенного НДС по необоротным активам, введенным в эксплуатацию в прошлом году (используется в табл. 3);
• строку 3.2 заполняют в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации те, кто начал использовать необоротные активы в льготных и облагаемых операциях два года назад (например, для декларации за декабрь 2013 г. — введенные в эксплуатацию или переданные для использования в течение 2011 г);
• строку 3.3 заполняют в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации те, кто начал использовать необоротные активы в льготных и облагаемых операциях три года назад (к примеру, для декларации за декабрь 2014 г. — введенные в эксплуатацию или переданные для использования в течение 2011 г.).

Теперь перейдем к графам таблицы 1.

В гр. 4 показывают общий объем налогооблагаемых и льготных поставок за соответствующий период:

• для «молодых» льготников — стр.2 — за месяц;
• для остальных — стр. 1 — за 12 месяцев (с января по декабрь прошлого года);
• для пересчета в стр. 3.1 — за 12 месяцев (с января по декабрь);
• для пересчета в строках 3.2 и 3.3 — за два и три года соответственно.

В гр. 5 показываем объемы (из колонки «А») операций, которые облагали по ставкам 20% и 0% за соответствующие периоды. В отличие от прежней формы, в шапках граф 4 и 5 нет упоминания об объемах из стр. 8.2 (обязательства при нецелевом использовании льготного импорта).

В гр. 6 рассчитывают результат по указанной в ней формуле. Данные из стр. 1 (или 2) пройдут через все последующие декларации текущего года (отдельная ячейка в строках 15.1 и 16.6.1 декларации) и в шапке самого приложения Д7 (код поля «ЧВ»).

Данные стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 к январской (I квартала) декларации текущего года совпадут с данными стр. 3.1 таблицы 1 приложения к прошлогодней декабрьской (IV квартала) декларации.

Таблицу 2 заполняют только в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации (или в периоде снятия с НДСной регистрации). В ней проводят пересчет распределенного в течение года НДС по приобретенным товарам, услугам, а также приобретенным или переданным для частичного использования в облагаемых и льготных операциях необоротным активам.

В этой таблице теперь две строки: отдельно для пересчета входного налога по товарам, услугам и отдельно — по приобретенным необоротным активам. Потому бухгалтерам придется вести отдельный аналитический учет необоротных активов, приобретенных для одновременного использования в льготных и облагаемых операциях.

В гр. 3 надо показать построчно объем общехозяйственных товаров/услуг и необоротных активов, по которым распределяли входной НДС через строки 15.1, 15.2 (учитываем без НДС, то есть показатели колонки «А»), 16.6.1 и 16.6.2 декларации. Не забудьте также о корректировках, проведенных через строки 16.1.2 и 16.1.3 декларации, и уточняющих расчетах.

В шапку гр. 4 закралась неточность. По-видимому, здесь следует вместо данных колонки 6 брать данные колонки 3 и умножать их на основную ставку (20%).

Показатели граф 5 и 6 вопросов рассчитывают по приведенным в шапках правилам.

Рассчитанный в гр. 7 результат переносим в декларацию (стр. 16.4) без изменения знака.

Таблицу 3, так же как и таблицу 2, заполняют в приложении к декабрьской (IV квартала) декларации. Кроме того, ее придется оформить и при снятии с НДСной регистрации. Прямо это правило не закреплено в п. 199.4 НКУ, однако оно следует из шапки гр. 7 таблицы 3 и сноски к строкам 3.1—3.3 таблицы 1.

В таблице теперь всего три строки: для данных по необоротным активам, которые начали одновременно использовать (ввели в эксплуатацию) год, два и три года назад соответственно. Напоминаем: перерасчет не проводят по необоротным активам, введенным в эксплуатацию (переданным для одновременного использования) до 01.01.11 г.

В гр. 3 надо зафиксировать суммарную стоимость необоротных активов, переданных в соответствующем году для одновременного использования: для свежих это будет стоимость приобретения, а для тех, которые успели поработать, и НДС по которым прошел по стр. 16.6 декларации по НДС, — соответствующая балансовая (остаточная) бухгалтерская стоимость (см. пояснения к стр. 16.6).

В гр. 4 вписываем НДС, рассчитанный как показатель гр. 3, умноженный на основную ставку (20%).

В гр. 5 вносим налог, ранее включенный в налоговый кредит. Здесь придется повозиться с аналитическим учетом.

В графе 6:

• в стр. 1 вносим результат (стр. 1 гр. 4 таблицы 3 х стр. 3.1 гр. 6 таблицы 1);
• в стр. 2 показываем итог (стр. 2 гр. 4 таблицы 3 х стр. 3.2 гр. 6 таблицы 1);
• в стр. 3 фиксируем показатель (стр. 3 гр. 4 таблицы 3 х стр. 3.3 гр. 6 таблицы 1).

В строках гр. 7 фиксируем данные, рассчитанные по приведенной в ее шапке формуле. Строки для итоговой суммы строк 1—3 гр. 7 в таблице 3 не предусмотрели. Но их показатели надо просуммировать (с учетом знака) и перенести в стр. 16.4 декабрьской (IV квартала) декларации.

Исправление ошибок

По аналогии с декларацией форму уточняющего расчета также сделали одну для всех. Пояснять, какой именно отчет вы уточняете, будет отметка «X» в соответствующей строке шапки декларации.

Как и прежде, ошибку можно откорректировать:

• оформив уточняющий расчет и уплатив сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы (когда она есть). Здесь речь идет об уточненке — самостоятельном расчете (отметка «X» в гр.2 «самостійний документ» поля 01 заглавной части уточненки);
• отразив исправленные показатели в текущей декларации. И при наличии недоплаты ее увеличивают на сумму штрафа, который составляет 5% от недоплаты. Тогда в шапке уточненки будет стоять отметка в гр. 1 «додаток до декларації» поля 01. Плюс надо поставить отметку и в заключительной (заполняемой налогоплательщиком) части отчетной декларации — о подаче такого приложения. В поле 02 указывают период, за который предоставляют текущую отчетную декларацию с приложением-уточненкой.

Строки разделов І, II, III фактически повторяют строки новой декларации по НДС.

Однако есть и нестыковки. Расчет показателей строк 18 (позитивная разница между обязательствами и кредитом) и 19 (отрицательная разница между обязательствами и кредитом) формулы в их названиях предлагают делать по одинаковой формуле (рядок 8- рядок 16).

Понятно, что это неправильная информация, а на самом деле итог стр. 18 рассчитывают как разность строк 9 и 17, стр. 19 — как разность строк 17 и 9.

Учитывая, что в старых специальных декларациях было меньше строк, заполняя уточненки к ним, придется ориентироваться на смысл новых строк. При описании стр. 16.2 отчетной декларации мы отметили: из ее названия исчез знак «минус». Однако он ошибочно остался в названии этой строки в уточняющем расчете.

В гр. 4 переносят данные того периода, показатели которого корректируются. Причем если его уже уточняли, то данные фиксируют с учетом таких исправлений (п. 1 р. VI Порядка № 1342).

В гр. 5 ставят правильные показатели.

В гр. 6 помещаем разность между графами 5 и 4. Несмотря на то что в п. З р. VI Порядка № 1342 НДСникам приказывают фиксировать абсолютное значение ошибки, ставить в нее все-таки следует результат с соответствующим знаком (если гр. 5 меньше гр. 4,то в гр. 6 должен быть «минус»). Во всяком случае, именно так рекомендовали поступать последние два года налоговики в подкатегории 130.25 ЕБНЗ: «в графе 6 отражается абсолютное значение ошибки по всем заполненным в уточняющем расчете строках с соответствующим знаком (+/-) в случае, если абсолютное значение равно нулю, то в такой графе в соответствующей строке проставляется «-».

Раздел III заканчивается «штрафной» стр.26 (ее нет в обычной отчетной декларации). Если у вас недоплата, в ее гр. 6 вы покажете самоштраф.