МНМА: будут ли налоговые амортизационные разницы?

Письмо ГФСУ от 28.10.2016 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба в своем письме напоминает, что согласно пп.134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль, которая определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль» НКУ.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, определяются в соответствии с требованиями ст.138 НКУ.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п.138.3 НКУ (пп.138.1, 138.2).

Нормативным документом, регламентирующим учет основных средств и их отражение в финансовой отчетности, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92. Согласно П(С)БУ 7 основные средства – материальные активы, которые предприятие/учреждение держит с целью использования их в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете к малоценным необоротным материальным активам (МНМА) относятся активы стоимостью не более 6000 гривен и сроком полезного использования более одного года (до 01.09.2015 – 2500 гривен).

Таким образом, поскольку малоценные необоротные материальные активы не относятся к основным средствам, то разницы, которые определяются согласно ст.138 НКУ, по таким активам у плательщика не возникают.

Отражение разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов и предусматривающих корректировку финансового результата до налогообложения на основании пп.138.1, 138.2 НКУ, осуществляется в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ «Різниці» к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (далее – приложение РІ к Декларации):

• в строке 1.1.1 приложения РІ к Декларации отражается сумма начисленной амортизации необоротных активов согласно П(С)БУ или МСФО;
• в строке 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации необоротных активов согласно п.138.3 НКУ.

Таким образом, в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ указываются разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов.