Как правильно выписывать сводную налоговую накладную

Согласно п.201.4 Налогового кодекса Украины налоговая накладная выписывается в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Вместе с тем, согласно п.15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. №1379 (далее – Порядок 1379), в случае осуществления поставки товаров (услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров (услуг), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.

При этом, к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других сопроводительных документов, согласно которым осуществлена ​​поставка товаров (услуг).

Согласно п.12 Порядка 1379 в разделе I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров (услуг), в частности:

• в графе 2 указывается дата возникновения налогового обязательства у продавца (дата наступления первого события) согласно требований п.187.1 НКУ;
• в графе 3 указывается номенклатура поставки товаров (услуг).

Согласно пп.192.1.1 НКУ если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предоплаты товаров (услуг), суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке. Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу поставщика, то:

• поставщик, соответственно, уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;
• получатель, соответственно, уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг). Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной выписывается в день возврата таких средств или товаров по форме согласно Приложения 2 к налоговой накладной в соответствии с п.18 Порядка 1379.

Согласно п.192.3 НКУ результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период, в котором произошел такой перерасчет.